2006年初級(jí)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱(4-7)章

    第四章　負(fù)　債
    
    [基本要求]
    （一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算；
    （二）掌握應(yīng)交增值稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算；
    （三）掌握應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算；
    （四）掌握長(zhǎng)期借款的核算；
    （五）掌握應(yīng)付債券的核算；
    （六）熟悉預(yù)收賬款的核算；
    （七）熟悉應(yīng)交消費(fèi)稅的核算；
    （八）熟悉應(yīng)付股利的核算；
    （九）了解應(yīng)交稅金的內(nèi)容及有關(guān)要求；
    （十）了解其他應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款的核算；
    （十一）了解其他應(yīng)付款的核算。
    
    [考試內(nèi)容]
    
    第一節(jié)　流動(dòng)負(fù)債
    
    一、短期借款
    短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
    
    二、應(yīng)付票據(jù)
    應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票尚未到期時(shí)，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付票據(jù)"科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、利息的計(jì)提和本息償付。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)以及帶息商業(yè)匯票的利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)無(wú)法支付到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按應(yīng)付本息金額將其轉(zhuǎn)入"應(yīng)付賬款"科目。
    
    三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
    （一）應(yīng)付賬款的核算
    應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購(gòu)買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。
    在購(gòu)買物資或勞務(wù)時(shí)，如果形成的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款應(yīng)按照發(fā)票上記載的扣除折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期間內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉(zhuǎn)銷等情況。轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入資本公積。
    （二）預(yù)收賬款的核算
    預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
    企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定，如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置"預(yù)收賬款"科目核算。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方，不設(shè)"預(yù)收賬款"科目。
    
    四、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)
    （一）應(yīng)付工資的核算
    應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付工資"科目，核算應(yīng)付工資的結(jié)算及其分配情況。
    企業(yè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)放的工資，月度終了應(yīng)進(jìn)行分配并計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。生產(chǎn)管理部門(mén)人員（包括工會(huì)人員）工資，記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"科目；應(yīng)由采購(gòu)、銷售費(fèi)用開(kāi)支的人員工資，記入"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，記入"在建工程"科目；應(yīng)由職工福利費(fèi)開(kāi)支的人員工資，記入"應(yīng)付福利費(fèi)"科目。
    （二）應(yīng)付福利費(fèi)的核算
    應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)提取的用于職工個(gè)人福利方面的資金。現(xiàn)行提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14％，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、企業(yè)醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工生活福利部門(mén)人員工資等方面的開(kāi)支。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付福利費(fèi)"科目，核算應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況。外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等）和職工集體福利的，也在本科目核算。
    企業(yè)提取的福利費(fèi)，應(yīng)按職工所處的工作崗位分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。為從事行政管理人員提取的福利費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用；為生產(chǎn)人員提取的福利費(fèi)，計(jì)入產(chǎn)品成本。
    
    五、應(yīng)交稅金
    （一）應(yīng)交稅金概述
    企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅金包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。
    為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)交稅金"科目，并按照應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不通過(guò)"應(yīng)交稅金"科目核算。
    （二）應(yīng)交增值稅的核算
    1．一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
    為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"和"未交增值稅"兩個(gè)明細(xì)科目。在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。月份終了，企業(yè)應(yīng)將"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目。
    企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目。
    購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
    購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。
    接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目。
    企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。
    企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東），按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。
    企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算交納增值稅，記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。
    企業(yè)交納本月應(yīng)交增值稅，通過(guò)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目核算；本月上交上期應(yīng)交未交增值稅時(shí)，通過(guò)"應(yīng)交稅金--未交增值稅"科目核算。
    每月月份終了，企業(yè)應(yīng)將"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目。
    2．小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
    小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目中設(shè)置專欄。
    （三）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
    交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目。
    企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程或職工福利部門(mén)等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目；企業(yè)委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅。企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)?quot;科目。需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該物資的成本。
    （四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算
    交納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅"明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"、"固定資產(chǎn)清理"等科目。
    （五）其他應(yīng)交稅金的核算
    其他應(yīng)交稅金是指除上述應(yīng)交稅金以外的應(yīng)交稅金，包括應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交資源稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。
    企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"科目；應(yīng)交的土地增值稅記入"固定資產(chǎn)清理"、"在建工程"科目；對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的資源稅記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"科目，自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目。
    六、應(yīng)付股利
    應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付股利"科目，核算企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)已宣告但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作為應(yīng)付股利核算。
    七、其他應(yīng)交款
    其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)交款"科目進(jìn)行核算，并按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)科目。
    八、其他應(yīng)付款
    其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)付款"科目進(jìn)行核算，并按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。