【例18-6】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司,取得收入2 400 000元(不含增值稅),并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。20×9年12月31日,該筆貨款尚未收到,甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×10年2月8日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。
本例中,銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi),屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,因此在所得稅匯算清繳時(shí),應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。
注:不是在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的正常銷售退回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,直接沖減銷售收入和銷售成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)調(diào)整銷售收入
借:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 408 000
貸:應(yīng)收賬款——乙公司 2 808 000
(2)調(diào)整銷售成本
借:庫存商品——A商品 2 000 000
貸:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅(2009年12月31日已計(jì)提了所得稅)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2 400 000-2 000 000)×25% 100 000
貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100 000
做該筆分錄的原因:第一,2009年12月31日已計(jì)提了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”,在計(jì)提“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的時(shí)候應(yīng)納稅所得額包含了主營業(yè)務(wù)收入240萬和主營業(yè)務(wù)成本200萬,所以要將該多計(jì)提的100 000元沖回;第二,該筆銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前,所以應(yīng)該調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。
如果該題中,改為甲公司在12月31日對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,那么就要對(duì)因該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備所形成的暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。也就是,在12月31日,確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),那么在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)期間,如果銷售退回,就要將收入、成本、確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)沖回。
(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借:利潤分配——未分配利潤 300 000
貸:以前年度損益調(diào)整 300 000
(5)因凈利潤減少,調(diào)減盈余公積
借:盈余公積——法定盈余公積(300 000×10%) 30 000
貸:利潤分配——未分配利潤 30 000
(6)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(財(cái)務(wù)報(bào)表略)
①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:
調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元,調(diào)增庫存商品2 000 000元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)508 000元:調(diào)減盈余公積30 000元,調(diào)減未分配利潤270 000元。
、诶麧櫛眄(xiàng)目的調(diào)整:
調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元,調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元,調(diào)減所得稅費(fèi)用100 000元,調(diào)減凈利潤300 000元。
、鬯姓邫(quán)益表項(xiàng)目的調(diào)整:
調(diào)減凈利潤300 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30 000元,未分配利潤一欄調(diào)增30 000元。
(7)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)
甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù),其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。
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