＂須志存高遠(yuǎn)，不背棄理想＂GG的CPA心得

　　學(xué)會(huì)計(jì)是區(qū)分層次的。

　　1、最低的是知道一般的會(huì)計(jì)分錄的簡(jiǎn)單處理，就象1-24章的列舉。業(yè)務(wù)復(fù)雜一些就開始發(fā)昏，看不通關(guān)系和變異。。。比如，很多公司攪在一起，又是關(guān)聯(lián)方（10%）的判斷，又是合并范圍的判斷（50%以上），還有關(guān)于投資核算方法選擇的判斷（20%），沒(méi)有扎實(shí)的基礎(chǔ)，在考場(chǎng)上想明白了已晚了（大多數(shù)想不清楚）。目標(biāo)是能夠迅速地判斷出模擬業(yè)務(wù)關(guān)系，題目看一遍就知道切入點(diǎn)，各種條件明白含義及處理方向。所以，認(rèn)真看書一個(gè)字一個(gè)字的理解記憶看是最主要的啦。

　　2、其次是能夠融會(huì)貫通。看得清復(fù)雜的表述和準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)的性質(zhì)、走向、處理方法，不會(huì)遺漏業(yè)務(wù)的處理全過(guò)程。。。比如，日后事項(xiàng)中涉及到的退貨，我們必須全面考慮，不能夠遺漏壞帳準(zhǔn)備的沖回，計(jì)算凈利潤(rùn)的時(shí)候，又不能不考慮稅法允許扣減的部分（用減法而不是加法）沖掉應(yīng)交所得稅（或者遞延稅款），不能夠不關(guān)注清繳日，不能夠不關(guān)注遞延稅款的核算，還要考慮壞帳準(zhǔn)備的遞延稅款的時(shí)間差異沖回的處理，以上5項(xiàng)全面考慮后，轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，沖回多提的盈余公積，還有各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的影響調(diào)整、披露。。。。，才算完結(jié)。

　　3、高人。將日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，所得稅，合并會(huì)計(jì)報(bào)表，所得稅的應(yīng)納稅影響法結(jié)合起來(lái)，讓人計(jì)算凈利潤(rùn)，最后計(jì)算報(bào)表項(xiàng)目數(shù)字，高潮�。�．．特別是知道差錯(cuò)的根源所在，知道調(diào)整的點(diǎn)穴之處，才算是學(xué)到精髓，打通了任督二脈，至?xí)��?jì)武學(xué)的最高境界．．．
   
　　會(huì)計(jì)的再認(rèn)識(shí)

　　1、 要重視會(huì)計(jì)報(bào)表的理解，不單單是結(jié)構(gòu)方面了解簡(jiǎn)單知道的問(wèn)題，還要很清醒的撲捉各種變化的連鎖影響。如果題目中說(shuō)了利息費(fèi)用誤資本化，首先就要考慮對(duì)資產(chǎn)的影響數(shù)，還要考慮對(duì)利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)生影響，最后影響留存收益數(shù)。會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在聯(lián)系應(yīng)該成為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的主線。表面看起來(lái)，會(huì)計(jì)報(bào)表是最簡(jiǎn)單而且是平時(shí)接觸最多的，但是我們沒(méi)有領(lǐng)會(huì)到其中的精髓部分，以至功敗垂成。

　　“未分配利潤(rùn)”是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的紐帶，這種聯(lián)系體現(xiàn)在第12章的外幣業(yè)務(wù)中關(guān)于子公司的報(bào)表折算，也體現(xiàn)在18、19章關(guān)于會(huì)計(jì)政策、差錯(cuò)及日后事項(xiàng)的調(diào)整處理上，還有22章中的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制上。

　　特別是關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更時(shí)涉及到的年初未分配利潤(rùn)的調(diào)整，以及利潤(rùn)表中上年數(shù)中的提取數(shù)（既上年的本期數(shù)），這些數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈搞不清楚，說(shuō)明對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)不是很清醒的了解。（重要線索）

　　最關(guān)鍵的是：差錯(cuò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響上，最讓人傷腦筋的課題。以前我忽略了，所以失敗，還關(guān)乎審計(jì)一課，原理同上。說(shuō)白了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是對(duì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，所以對(duì)核實(shí)的差錯(cuò)怎樣調(diào)整報(bào)表是關(guān)鍵。
例如，如果現(xiàn)金和銀行存款方向記反了，對(duì)報(bào)表就沒(méi)有影響（只是對(duì)會(huì)計(jì)科目），但是把未確認(rèn)融資費(fèi)用攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤（不是分類的錯(cuò)誤）（應(yīng)該是財(cái)務(wù)費(fèi)用），如果固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前將專門借款輔助費(fèi)用費(fèi)用化，就會(huì)影響到資產(chǎn)入帳價(jià)值減少，折舊攤銷減少，利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用少計(jì)，所得稅（貸方）或者遞延稅款（借方）即減少。
             借：固定資產(chǎn)    100
                 貸：以前年度損益調(diào)整－－-2003年財(cái)務(wù)費(fèi)用    100

             借：以前年度損益調(diào)整－－－－-2003年所得稅      33
                  貸：應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交2003年所得稅       33

             借：以前年度損益調(diào)整－－－－       67
                貸：利潤(rùn)分配－－-未分配利潤(rùn)        67

              借：利潤(rùn)分配－－-未分配利潤(rùn)     10.05
                 貸：盈余公積          10.05
  還有
              借：以前年度損益調(diào)整－－－－2003年管理費(fèi)用       10
                 貸：累積折舊       10

              借：應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交所得稅        3.3
                 貸：以前年度損益調(diào)整－－－－2003年所得稅    3.3

              借：利潤(rùn)分配－－-未分配利潤(rùn)    6.7
                 貸：以前年度損益調(diào)整－－－－      6.7
  
               借：盈余公積       1.005
                 貸：利潤(rùn)分配－－-未分配利潤(rùn)    1.005

　　2、 特別關(guān)注象壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等備抵科目的變化對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響！�。�！思路同上，影響方向是反的
　　如  貸：應(yīng)收帳款  100        借：壞帳準(zhǔn)備  10
　　那么，以上變化對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就是，應(yīng)收帳款減少  90萬(wàn)

　　看似小兒科的問(wèn)題，到時(shí)卻讓會(huì)讓你大費(fèi)腦筋想明白�。∫�現(xiàn)在搞熟練的

　　3、 第11章中所得稅小結(jié)：先算應(yīng)交所得稅，再算遞延稅款，最后倒擠所得稅。

　　分回股利視同前期貸方轉(zhuǎn)回，一定要作遞延稅款借方處理的，而且不能夠在稅前利潤(rùn)中扣除，最重要的是還要在計(jì)算應(yīng)交所得稅是加上補(bǔ)稅的那部分。

　　固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備以后提折舊所引起的時(shí)間性差異不僅是變化部分要清楚，主要的是要在沖回減值計(jì)入損益部分也要考慮遞延稅款貸方，以及折舊少提對(duì)遞延稅款貸方的影響。最重要的處理以后的處理。

　　問(wèn)題是：如果分期收款發(fā)出商品錯(cuò)誤全部確認(rèn)收入，對(duì)所得稅的影響又怎樣呢？分析如下：正確的做法是分期確認(rèn)，但多計(jì)收入和增值稅，需要把多計(jì)的利潤(rùn)部分沖回以前年度損益調(diào)整－－-*年所得稅（貸方）

　　轉(zhuǎn)回   時(shí)間性差異   應(yīng)納稅時(shí)間性差異    可抵減時(shí)間性差異   所表達(dá)的意思不同，對(duì)所得稅的影響也不同。

　　4、 第20章中關(guān)聯(lián)方交易：110%利息（委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）和100%利息（借款）的區(qū)別。

　　5、 第4章投資中涉及到“損益調(diào)整”注意是與凈利潤(rùn)相關(guān)聯(lián)的，與計(jì)提盈余公積沒(méi)有關(guān)系的 （這里涉及到基本概念的問(wèn)題）。設(shè)想一下，如果和合并會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合起來(lái)考慮，那么抵消分錄中關(guān)注“盈余公積”年初以及本期提取數(shù)的。還有涉及到會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以后，前兩年的會(huì)對(duì)“股權(quán)投資差額”的調(diào)整、分?jǐn)偖a(chǎn)生影響，還有“盈余公積”調(diào)整產(chǎn)生影響。問(wèn)題是：誤將應(yīng)付款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，為什么不影響他的“盈余公積”呢？（是不是考慮過(guò)多了）。還是涉及到會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表結(jié)構(gòu)的理解，回憶一下利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)，還有在財(cái)務(wù)成本管理一書中，一些關(guān)于此類的概念。

　　6、 關(guān)于宣告股利和發(fā)放的問(wèn)題：現(xiàn)金股利在宣告時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該處理的，股票執(zhí)行時(shí)在在被投資企業(yè)處理，在投資企業(yè)不用處理的。

　　7、 一些帳戶，象短期投資，長(zhǎng)期債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)的利息，短期借款與長(zhǎng)期借款的利息計(jì)提存放的位置。這些科目的合并報(bào)表抵消是結(jié)合你搞懂關(guān)系了嗎？還有應(yīng)付利潤(rùn)和應(yīng)收股利的抵消。綜合

　　8、 還有一些基本概念：權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法時(shí)，被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化不是轉(zhuǎn)變的理由。破產(chǎn)及清理整頓是反轉(zhuǎn)的理由。

　　9、 印花稅和耕地占用稅不必通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。礦產(chǎn)資源稅只有在收購(gòu)是才計(jì)入“物資采購(gòu)”中的，自產(chǎn)是計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　10、 關(guān)于現(xiàn)金流量表附表的內(nèi)容與財(cái)管第10章的內(nèi)容可以結(jié)合理解記憶的，主線是：導(dǎo)致?tīng)I(yíng)運(yùn)資金的增加要減去的，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)運(yùn)資金的減少要加上。在計(jì)算實(shí)體現(xiàn)金流量時(shí)用凈利潤(rùn)調(diào)整是必須理解的東西。再記憶幾個(gè)特殊的就行了啦。

　　11、 注意表述的方式：“收回已到付息期尚未收回的利息”表示什么意思呢，對(duì)投資帳面價(jià)值產(chǎn)生影響嗎？答案是不！

　　12、 還要注意日期的問(wèn)題，2001年12月3日，2002年5月2日，2003年4月1日，2004年12月31日，計(jì)提折舊也好，計(jì)提利息也好，還是分?jǐn)偣赏顿Y差額也好，以及計(jì)算損益調(diào)整也好，分?jǐn)偀o(wú)形資產(chǎn)，全部要分段考慮

　　13、 關(guān)于價(jià)值的問(wèn)題，應(yīng)計(jì)利息是價(jià)值中計(jì)算需要考慮的，應(yīng)收利息卻不考慮的，但在處理變賣時(shí)一定要考慮應(yīng)收利息的，最終算出投資收益。

　　14、 長(zhǎng)期債券投資中有‘債券費(fèi)用‘明細(xì)科目，要注意分?jǐn)偟膯?wèn)題。

　　15、 實(shí)際利率法，是按照帳面價(jià)值計(jì)算投資收益，按票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，倒擠攤銷額。所以，溢價(jià)發(fā)行時(shí)，隨著帳面價(jià)值的減少計(jì)算的投資收益逐期減少，攤銷額逐期增加（借：應(yīng)收利息  貸：攤銷溢價(jià)額投資收益（財(cái)務(wù)費(fèi)用））。折價(jià)發(fā)行時(shí)，隨著帳面價(jià)值的增加計(jì)算的投資收益逐期增加，攤銷額逐期增加（借：應(yīng)收利息  攤銷折價(jià)額   貸：  投資收益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

　　問(wèn)題是：應(yīng)付債券你？分析如下。也按帳面價(jià)值計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用，按票面利率計(jì)算應(yīng)付利息，倒擠攤銷額。所以，溢價(jià)發(fā)行時(shí)，隨著帳面價(jià)值的減少計(jì)算的財(cái)務(wù)費(fèi)用逐期減少，（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用  溢價(jià)攤銷額  貸：應(yīng)付利息），攤銷額逐期增加；折價(jià)發(fā)行時(shí)，隨著帳面價(jià)值的增加計(jì)算的財(cái)務(wù)費(fèi)用逐期增加，攤銷額逐期增加（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用    貸：應(yīng)付利息  折價(jià)攤銷額）。

　　結(jié)論：以上結(jié)論是一模一樣的。都是逐期增加。笑死人

　　16、 第17章 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)一章典型問(wèn)題
　�、宥惖膯�(wèn)題：如果說(shuō)列出報(bào)表說(shuō)稅尚未算，那么調(diào)整后按照調(diào)整后的余額計(jì)算應(yīng)交所得稅、遞延稅款和所得稅（2003年最后一道綜合題），其中第一問(wèn)涉及到未使用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提涉及到2000年、2001年以前和2002年的會(huì)計(jì)政策變更處理錯(cuò)誤，按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法處理，用“以前年度損益調(diào)整”科目

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	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
會(huì)計(jì)	鄭慶華	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)
審計(jì)	范永亮	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)
財(cái)務(wù)成本管理	田明	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)
經(jīng)濟(jì)法	游文麗	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)
稅法	劉穎	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)

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