如何應(yīng)對注會考試—注會考試心得點滴

    注會考試俗稱“魔鬼”考試，可想而之考試的難度和及格率的低，但再難再低每年都有人過關(guān)。過關(guān)的人付出的辛苦得到了回報，沒過關(guān)的人付出的艱辛不比過關(guān)的人少，可卻得不到回報，那種感覺真的很痛很無奈。

    我應(yīng)該算一個幸運者，兩年通過了注會考試。并不是我比別人聰明，也不是我比別人下的功夫大，我想應(yīng)該是綜合了多方面的因素吧。我的理解是，注會考試不僅考綜合素質(zhì)、綜合能力還考心理能力和心理素質(zhì)，同時還考文字能力。

    一、書要看透，書中的例題一定弄明白，例題不僅要看懂，而且要親手做幾次。

    二、不依賴老師的講義，自己動手整理筆記，俗話說：“眼過千遍不如手過一遍”，自己動手整理一遍筆記，很多知識點在寫的過程中就記住了。

    三、相關(guān)類型的題集中起來做，集中做完后，分折一下各題的相同點和區(qū)別，并與書中的知識點相比較，看看差別有多大，同時再想想如果換個角度提問，或少了某個已知條件，這題又該怎么做？做綜合題時還要特別關(guān)注假設(shè)條件，不妨用個筆記本把假設(shè)條件記下來，比比，看看，想想。

    四、練好基本功。做題時要一步一步像正規(guī)考試一樣寫下來，很多學友可能覺得麻煩，做練習有必要一步步寫下來嗎？多浪費時間呀！我認為有必要。理由有三：

    1、增強邏輯思維。平時練習時一步步寫下來，就不會到考試時因為不知怎么寫而去思量�？荚囀欠置氡貭幍模�平時增強了訓(xùn)練，考試時就會節(jié)省分分秒秒。

    2、增強對數(shù)字的敏感度。做題時不要怕麻煩，只列公式不計算結(jié)果。其實按計算器也是一種訓(xùn)練。按的次數(shù)多了，會對數(shù)字產(chǎn)生一種敏感性，計算出的結(jié)果你自己就會感覺出對不對。這比考試時心里沒把握多計算一次又會節(jié)省很多時間。

    3、平時字寫得多了，到了考場上寫字的速度就會比較快，無形中又會節(jié)省時間。

    五、注重考試技巧。要學會放棄，不會做的題就放棄掉，省出時間研究會做的題，并盡量做到會做的題一定要得分，要準確性。

    對只要結(jié)果不要中間過程的填表題目，在對子項沒有絕對正確把握的前提下，小合計、總計等項根本沒必要去填，在對所有調(diào)整事項沒有絕對把握全部調(diào)整正確的情況下，所得稅、未分配利潤等項也沒必要去填。

    考試時不要只用一個公式計算結(jié)果，最好分步做，分步的好處一是既便結(jié)果錯了，分步還能得分，二是你把自己的思路給了老師，老師會根據(jù)你的思路酌情給分。

    六、保持心態(tài)相信自己。不要給自己太大的壓力，也不要逼自己一定要過，相信自己的實力，放松自己的心情，相信自己是那10%，告訴自己還有90%，他們付出的不比你少！你走進了90%也不丟人，因為你曾經(jīng)努力過！有了良好的心態(tài)，進了考場才能發(fā)揮的更好！

    寫了這么多，不知對大家能否有些幫助。




    所得稅會計：

    一、掌握關(guān)鍵詞：稅法認可。

    一切圍繞稅法認可進行判斷。當會計處理方法與稅法處理不一致時才會產(chǎn)生差異。無論會計處理怎樣變化，如折舊時間縮短、折舊比例提高、減值準備的計提和轉(zhuǎn)回、稅率變化等等，每次會計處理發(fā)生變化都和稅法認可比比，看看有無差額，差額多少，然后確定遞延稅款（應(yīng)付稅款法除外）。

    涉及多筆時間性差異，分筆數(shù)單個與稅法認可進行比較，一筆一筆確定遞延稅款借貸方向，利用丁字賬進行匯總，求出總差異的借貸方向。

    會計費用大于稅法費用，遞延稅款在借方，反之在貸方；
    會計收入大于稅法收入，遞延稅款在貸方，反之在借方。

    二、容易漏掉的記憶：

    1、時間性差異：八大減值準備、預(yù)計負債、開辦費的攤銷等等費用支出，發(fā)生時稅法不認可，要從會計利潤中加回，但這些費用轉(zhuǎn)回時，稅法也不認，也就是說會計利潤多計的這部份稅法不認可，所以要從會計利潤中減出。做題時往往容易漏掉的是從會計利潤中減出轉(zhuǎn)回的費用。

    2、壞賬準備稅法認可（0.5%）部分。計入時間性差異的是會計計提部分減去稅法認可部份的差。

    三、分別理解：

    所得稅會計中：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）永遠在貸方，所得稅費用永遠在借方。

    應(yīng)付稅款法：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）=所得稅費用，不產(chǎn)生遞延稅款
    納稅影響會計法：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）+或-遞延稅款=所得稅費用

    三、相關(guān)聯(lián)系：

    1、與會計政策變更相聯(lián)系：
    2、與重大會計差錯相聯(lián)系：
    3、與資產(chǎn)負債表日后事項相聯(lián)系：注意所得稅匯算清繳前后的處理不同。
    4、與投資相聯(lián)系

    計算時，時刻記住無論差異前后如何變化都與稅法認可相比。根據(jù)稅法要求判斷差異數(shù)額及遞延稅款借貸方向。

    四、相關(guān)知識點：

    資產(chǎn)減值計提方法、重點是固定資產(chǎn)折舊的計提及減值準備的計提和轉(zhuǎn)回。

    固定資產(chǎn)折舊計提注意點：

    1、看使用日期：當月使用當月不提，當月停用當月照提。
    2、看殘值：雙倍余額法前幾年計算折舊不減殘值，最后兩年才減。
    3、看使用年限：計提減值準備后更要看尚可使用年限。
   

    4、看折舊計提方法：加速折舊法以實際使用期為一年的折舊計提期，而非會計年度。


    會計政策變更與以前期間發(fā)生的重大會計差錯更正

    相同點：

    都做追溯調(diào)整（不能追溯調(diào)整的會計政策變更除外）
    都調(diào)整資產(chǎn)負債表報告年度的年初數(shù)和利潤表報告年度的上年數(shù)

    不同點：

    適用會計科目不同：
    會計政策變更：
    不會涉及到以前年度損益調(diào)整和應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目
    其累計影響額通過利潤分配科目調(diào)整，涉及到的稅金通過遞延稅款科目調(diào)整（應(yīng)付稅款法除外）

    以前期間發(fā)生的重大會計差錯更正：
    影響損益變化的通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整
    涉及到的稅金在正常報告年度調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目
    如為資產(chǎn)負債表日后期間事項
    所得稅匯算清繳前：涉及到的稅金在應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目核算
    所得稅匯算清繳后：涉及到的稅金在遞延稅款科目核算（應(yīng)付稅款法除外）


    懂事會的現(xiàn)金股利現(xiàn)行制度已做為非調(diào)整事項處理

    我的理解:

    1、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的只是提取盈余公積部分，也就是從未分配利潤中將提取的盈余公積轉(zhuǎn)出，不影響所有者權(quán)益總額的變化。

    2、由于是非調(diào)整事項并且不影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化，在合并會計報表時，投資企業(yè)也不沖減長期投權(quán)投資的損益調(diào)整明細。

    3、做納稅調(diào)整時應(yīng)納稅所得額調(diào)整的是投資企業(yè)確認的投資收益（即從會計利潤中減出），如果兩企業(yè)所得稅率相同，產(chǎn)生的是永久性差異，如果兩企業(yè)稅率不同產(chǎn)生遞延稅款貸差。

    4、做以前年度的考題時，答案要按現(xiàn)行制度調(diào)整過來。


    重大會計差錯和銷售退回記住一點：

    不管是報告年度還是以前年度的重大會計差錯和銷售退回，發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的，按調(diào)整事項處理。發(fā)生在其他期間的按正常業(yè)務(wù)處理。

    重大會計差錯要追溯調(diào)整，可能要調(diào)整報告年度的年初數(shù)，銷售退回只調(diào)整報告年度發(fā)生額。



    報表調(diào)整：

    1、會計政策變更：
    調(diào)整資產(chǎn)負債表報告年度的年初數(shù)和利潤表報告年度的上年數(shù)

    2、以前期間發(fā)生的重大會計差錯更正：
    調(diào)整資產(chǎn)負債表報告年度的年初數(shù)和利潤表報告年度的上年數(shù)

    3、資產(chǎn)負債表日后事項：
    調(diào)整資產(chǎn)負債表報告年度的當年發(fā)生額和利潤表報告年度的當年發(fā)生額。


    商品銷售退回：

    無論是以前年度銷售的商品還是報告年度銷售的商品退回，如果退回所屬時間發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，則沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金、折扣、折讓。其他時間退回的均沖減退回當月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金、折扣、折讓。

    資產(chǎn)負債表日后事項期間退回的：    
    1、若退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，還應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目。
    2、若退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，按稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及到的應(yīng)交所得稅的調(diào)整作為本年度的納稅調(diào)整事項進行調(diào)整。
    3、對應(yīng)收賬款計提壞賬準備的，應(yīng)一并調(diào)整。


    會計不確認收入，稅法要調(diào)整應(yīng)納稅所得額的事項：
    1、在建工程試運行收入
    2、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資、用于在建工程等。
    會計按成本轉(zhuǎn)賬，稅法按計稅價格調(diào)整應(yīng)納稅所得額
    3、售后回購
    會計：售價與資產(chǎn)賬面價值的差額通過“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，回購價與售價的差額計入財務(wù)費用。
    稅法：按計稅價格調(diào)整應(yīng)納稅所得額，回購價與售價的攤銷稅法不認。
    4、售后回租：
    會計：售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延。要遞延收益科目核算，并在該資產(chǎn)的租賃期內(nèi)按照租    金支付比例（經(jīng)營租賃）或折舊進度（融資租賃）分攤，分別計入當期費用。
    稅法：按計稅價格調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時調(diào)整分攤的遞延收益。
    5、非貨幣性交易：
    會計：按成本結(jié)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)價值
    稅法：按計稅價格確認收入調(diào)整應(yīng)納稅所得額
    6、關(guān)聯(lián)方交易：
    會計：按會計準則規(guī)定確認收入，不符合收入確認條件的部分計入資本公積。
    稅法：按計稅價格確認收入調(diào)整應(yīng)納稅所得額。也即會計計入資本公積的部分稅法不認。


    比例數(shù)字:

    1、投資權(quán)益法核算：投資單位占被投資企業(yè)所有權(quán)20%（含）以上
    2、非關(guān)聯(lián)交易：對非關(guān)聯(lián)方銷售量占20%（不含）以上
    3、非貨幣性交易：補價小于25%（含）
    4、或有事項：
        基本確定：大于95%（不含）小于100%
        很可能：大于50%（不含）小于95%（含）
        可能：大于5%（不含）小于50%（含）
        極小可能：大于0%小于5%（含）
    5、借款費用：非正常中斷超過三個月（含），停止資本化
    6、合并報表：持股比例過半，即大于50%（不含）
    7、融資租賃：
    購買價低于租賃資產(chǎn)的公允價值5%（含）以下
    租賃期占尚可使用年限75%（含）以上
    最低租賃付款額的現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)賬面價值的90%（含）



    關(guān)聯(lián)方：

    一、正常的商品銷售：確認收入、確認利潤

    1、與非關(guān)聯(lián)方的銷售額>20%，以與非關(guān)聯(lián)方的加權(quán)平均價格確認收入
    2、與非關(guān)聯(lián)方的銷售額<20%，
    有市價的：按市價確認收入
    沒有市價的：交易價格>賬面價值*120%，按賬面價值*120%的部分確認收入。
    交易價格<賬面價值*120%，按交易價格確認收入。

    二、非正常的商品銷售：

    如果沒有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價值確認收入，不確認利潤。

    轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)和出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或債權(quán)投資或出售資產(chǎn)、負債（即凈資產(chǎn)）等，按賬面價值進行賬務(wù)處理，不確認收入也不確認利潤。

    三、承擔債務(wù)或費用：承擔方計入營業(yè)外支出，被承擔方計入資本公積。

    四、委托及受托經(jīng)營

    1、受托經(jīng)營資產(chǎn)：
    取得的收益——其他業(yè)務(wù)收入
    承擔的費用——其他業(yè)務(wù)支出

    取得的收益>受托資產(chǎn)賬面價值*1 年期銀行存款利率*110%的部分，計入資本公積。

    2、受托經(jīng)營企業(yè)：
    三個比較：
    受托協(xié)議確定的收益
    受托企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤
    受托企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按10%計算的金額
    按孰低確認收入。

    若：
    受托企業(yè)凈虧損，上市公司承擔凈虧損：承擔額計入當期管理費用
    受托企業(yè)凈虧損，上市公司仍獲收益：收益額計入資本公積
    受托企業(yè)凈虧損，上市公司部分承擔凈虧損：收益額-承擔額的差計入資本公積。

    五、關(guān)聯(lián)方占用資金

    收到的資金使用費=占用資金*1 年期銀行存款利率部分，沖減當期財務(wù)費用，超過部分計入資本公積。

    六、注意事項：

    1、上述與關(guān)聯(lián)方的賬務(wù)處理是按會計原則進行的，稅法并不認可。因此，在計算應(yīng)納稅所得額時要對收入的費用進行調(diào)整。
    2、關(guān)聯(lián)方交易規(guī)范的是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易。