>>>>>2015年注冊會計師易錯題寶典匯總(各科目)

　　土地增值稅

　　多選題：

　　下列關于房地產企業(yè)土地增值稅清算中拆遷安置費的說法正確的有(　)。

　　A.開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，按開發(fā)建造的成本，計入本項目的拆遷補償費

　　B.異地安置的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費

　　C.貨幣安置拆遷的，房地產開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費

　　D.回遷戶支付給房地產開發(fā)企業(yè)的補差價款，不抵減本項目拆遷補償費

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A，房屋屬于自行開發(fā)建造的，應該按銷售同類房產的收入作為拆遷補償費;選項D，回遷戶支付給房地產開發(fā)企業(yè)的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。

　　點評：上周的正確率不是很高，尤其是資源稅的題目，土地增值稅做的還可以，但是本題出錯的比較多。本題考查的是土地增值稅拆遷安置費的知識點，主要是以記憶為主。這個知識點大家主要記住這幾句話：

　�、俜康禺a企業(yè)用建造的該項目房地產安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理;

　　②房地產開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費;

　�、刍剡w戶支付給房地產開發(fā)企業(yè)的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費;

　�、墚惖匕仓玫姆课輰儆谫徶玫�，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費;

　�、葚泿虐仓貌疬w的，房地韓開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費。

　　存量房的土地增值稅

　　單選題：

　　某市生產企業(yè)2014年銷售一棟8年前購置的辦公樓，取得銷售收入1200萬元。該辦公樓原值700萬元，已計提折舊400萬元。經(jīng)房地產評估機構評估，該辦公樓的重置成本為1400萬元，成新度折扣率為五成。該生產企業(yè)銷售辦公樓應繳納土地增值稅()萬元。(本題不考慮印花稅)

　　A.128.4

　　B.132.6

　　C.146.8

　　D.152.4

　　【正確率】34.57%

　　點評：本題計算的是存量房的土地增值稅，本題最后告知不需要考慮印花稅，如果題目沒有給出提示的話，印花稅是可以扣除的，房地產和非房地產都可以扣除印花稅。本題屬于有評估價格的情形，所以可以扣除的為評估價、相關稅費，此處沒有給出地價，無需再單獨考慮地價的扣除。另外需要注意，這是購置房屋再銷售，營業(yè)稅要差額計算。題目沒有告訴不考慮地方教育附加，所以要計算。

　　綜上扣除項目=1400×50%+(1200-700)×5%×(1+7%+3%+2%)=728(萬元)，

　　增值額=1200-728=472(萬元)，

　　增值率=472/728×100%=64.84%，

　　土地增值稅=472×40%-728×5%=152.4(萬元)。

　　出口關稅的計算

　　單選題：

　　我國某公司2014年3月從國內甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價格170萬元(不含出口關稅)，其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元、單獨列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬元。鋅錠出口關稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應繳納的出口關稅為()。

　　A.25.6萬元

　　B.29.6萬元

　　C.31.6萬元

　　D.34萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。貨物運抵港口裝卸前的運費不需要扣除，單獨列明的境外傭金需要扣除，而境外運輸保險費20萬元不包括在170萬元中，不需要扣除。所以應納關稅=(170-12)×20%=31.6(萬元)

　　【正確率】55.89%

　　【點評】本題考查的是出口關稅的計算，難點在于確定出口關稅的完稅價格。出口完稅價格指包括從境內出口企業(yè)到關境前發(fā)生的費用，關境以外再發(fā)生的費用不再計入出口完稅價格。而且單獨列明的支付給境外的傭金也不計入出口完稅價格。所以應納關稅=(170-12)×20%=31.6(萬元)，選擇C，要注意與進口完稅價格的不同。

　　煙葉稅的計算

　　單選題：

　　某煙廠為增值稅一般納稅人，2014年1月收購煙葉2000公斤，合計支付收購金額30萬元，已開具煙葉收購發(fā)票。下列表述正確的是(　)。

　　A.煙廠應該代扣代繳煙葉稅6萬元

　　B.煙廠應該代扣代繳煙葉稅6.6萬元

　　C.煙廠應該自行繳納煙葉稅6萬元

　　D.煙廠應該自行繳納煙葉稅6.6萬元

　　【正確率】34.93%

　　【點評】本題考查的是煙葉稅的計算，此題還是比較簡單的，大家需要注意收購金額30萬就已經(jīng)是包含價外補貼10%的部分了，所以不用再考慮10%了。

　　煙葉稅=收購金額×20%=30×20%=6萬元。煙葉稅的納稅人為收購煙葉的單位，所以本題應該選C。

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