>>>>2016年注冊會計師考試《審計》易錯題解析匯總

　　1.以下關于注冊會計師對其他信息的責任表述中錯誤的是(　)。

　　A、如果沒有法定或約定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時就沒有必要考慮其他信息

　　B、注冊會計師沒有專門的責任來確定其他信息是否得到適當陳述

　　C、如果有法定或約定的義務對其他信息出具專項鑒證報告，注冊會計師的責任取決于該業(yè)務的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定

　　D、如果有法定或約定的義務對某些其他信息實施特別程序，當這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應當考慮是否在審計報告中提及該事項

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是其他信息。

　　盡管注冊會計師沒有專門責任對其他信息披露的適當性發(fā)表意見，但由于識別其他信息與財務報表的不一致可能為財務報表審計提供新的線索，便于注冊會計師實施追加的審計程序;或由于其他信息與財務報表的不一致可能導致財務報表使用者對財務報表產(chǎn)生懷疑，進而影響已審計財務報表的可信賴程度，因此，無論是否有法定或約定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都應當考慮其他信息。

　　2.注冊會計師應當就獲取其他信息的問題提前與被審計單位溝通，提請被審計單位作出適當安排，在盡可能早的時間內(nèi)把與已審計財務報表一同披露的其他信息提供給注冊會計師，以便注冊會計師能夠在下列日期獲取并閱讀其他信息的時間是(　)。

　　A、資產(chǎn)負債表日前

　　B、審計報告日之前

　　C、財務報表報出日前

　　D、財務報表批準報出日前

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是其他信息。

　　注冊會計師對審計報告負責任的時間是以審計報告日為限，因此對其他信息的審閱盡可能在審計報告日前，故選項B正確。

　　3.如果在審計報告日后注冊會計師發(fā)現(xiàn)已審計財務報表與其他信息存在重大不一致，經(jīng)進一步審查，需要修改被審計單位財務報表，且被審計單位同意修改，則注冊會計師應當(　)。

　　A、與被審計單位管理層討論

　　B、直接增加補充審計報告

　　C、參照期后事項的相關規(guī)定，區(qū)分在不同的時間段識別的事實，采取相應的措施

　　D、不用再進行任何處理

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是其他信息。

　　如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務報表作出修改，注冊會計師應當參照期后事項的相關規(guī)定，區(qū)分在不同的時間段識別的事實，即審計報告日后至財務報表報出日前識別的事實和財務報表報出后識別的事實，采取相應的措施。

　　4.甲會計師事務所于2013年4月5日向ABC公司董事會提交了ABC公司2012年度財務報表的審計報告。該公司董事會于2013年4月10日將已審財務報表及審計報告一并對外公布。4月15日，A發(fā)現(xiàn)ABC公司在招股說明書中列示的該公司2012年度利潤總額為11億元，比經(jīng)審計確認的已審利潤表中的利潤總額高出整整5億元。面對此種情況，注冊會計師A首先應當(　)。

　　A、要求ABC公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致

　　B、修改招股說明書

　　C、修改審計報告

　　D、確認ABC公司已審報告或招股說明書是否需要修改

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是其他信息。

　　注冊會計師的主要責任是評價財務報表的合法和公允性，當發(fā)現(xiàn)財務報表的信息和其他信息存在重大不一致時，首先應當確認已審報告或招股說明書是否需要修改，然后根據(jù)確認的結論決定采取何種進一步措施。

　　5.甲會計師事務所于2012年4月5日向ABC公司董事會提交了ABC公司2011年度財務報表的審計報告。該公司董事會于2012年4月10日將已審財務報表及審計報告一并對外公布。4月15日，A發(fā)現(xiàn)ABC公司在招股說明書中列示的該公司2011年度利潤總額為11億元，比經(jīng)審計確認的已審利潤表中的利潤總額高出整整5億元。面對此種情況，注冊會計師A首先應當(　)。

　　A、要求ABC公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致

　　B、修改招股說明書

　　C、修改審計報告

　　D、確認ABC公司已審報告或招股說明書是否需要修改

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是重大不一致與對事實的重大錯報。

　　注冊會計師的主要責任是評價財務報表的合法和公允性，當發(fā)現(xiàn)財務報表的信息和其他信息存在重大不一致時，首先應當確認已審報告或招股說明書是否需要修改，然后根據(jù)確認的結論決定采取何種進一步措施。

　　6.下列屬于審計報告日前其他信息中發(fā)現(xiàn)重大不一致時，如果需要修改已審計的財務報表而被審計單位不同意修改時，注冊會計師應采取的措施是(　)。

　　A、向治理層再次書面說明注冊會計師對其他信息的關注

　　B、發(fā)表保留或否定意見的審計報告

　　C、征詢法律意見

　　D、發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是重大不一致與對事實的重大錯報。

　　如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務報表作出修改，但管理層拒絕修改，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見。

　　7.如果上期財務報表未經(jīng)審計時，注冊會計師應當對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦�，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不存在重大錯報。同時為使財務報表使用者以謹慎的態(tài)度利用比較信息作出決策，避免加重注冊會計師的責任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險，注冊會計師應當在審計報告的(　)予以說明。

　　A、其他事項段

　　B、責任段

　　C、意見段

　　D、強調(diào)事項段

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題所述情形是在其他事項段中提及比較信息的情形。

　　8.項目質(zhì)量控制復核是確保業(yè)務執(zhí)行質(zhì)量的重要措施，以下說法不正確的是(　)。

　　A、對于項目中遇到的關鍵事項，項目質(zhì)量控制復核人員不可以代替項目組進行決策

　　B、所有的上市實體報表審計業(yè)務及符合標準的其他業(yè)務以外的業(yè)務可以不執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核

　　C、事務所委任一名剛畢業(yè)的會計專業(yè)大學生擔任項目質(zhì)量控制復核人員

　　D、小型會計師事務所可以聘請外部人員來實施項目質(zhì)量控制復核

　　【正確答案】C

　　【答案解析】項目質(zhì)量控制復核人員必須具有必要的經(jīng)驗和履行職責需要的技術資格，選項C錯誤。

　　9.在財務報表審計中，注冊會計師沒有義務實施的程序是(　)。

　　A、查找被審計單位內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷

　　B、了解被審計單位情況及其環(huán)境

　　C、實施審計程序，以了解被審計單位內(nèi)部控制的設計

　　D、實施穿行測試，以確定被審計單位相關控制活動是否得到執(zhí)行

　　【正確答案】A

　　【答案解析】注冊會計師的目的不是查找被審計單位內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷。財務報表審計業(yè)務并不是內(nèi)部控制審計業(yè)務，對于內(nèi)部控制的了解和評價是為了財務報表審計業(yè)務而進行的，所以在財務報表審計業(yè)務中，對于內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷發(fā)現(xiàn)和檢查，并不屬于注冊會計師的義務。

　　10.下列關于職業(yè)道德的提法中，正確的是(　)。

　　A、會計師事務所收費報價的高與低，一定不會對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生不利影響

　　B、注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不應比較貶低其他會計師事務所

　　C、會計師事務所的高級管理人員可以擔任被審計單位的獨立董事

　　D、注冊會計師至少應口頭承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的客戶信息保密

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，如果收費過低，進而降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就會影響專業(yè)勝任能力和應有的關注;選項C，會計師事務所的高級管理人員不能擔任鑒證客戶的獨立董事;選項D，注冊會計師應書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的客戶信息保密。

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