40ABC會計師事務所接受委托審計X公司2013年度財務報表。甲注冊會計師任項目合伙人。2014年3月5日完成了審計工作，并于同日將審計報告提交給X公司，X公司于2014年3月10日批準并對外報出。在這一過程中遇到下列事項：

　　資料一：

　　(1)2014年2月10日，X公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值由5000萬元降至2000萬元;

　　(2)2014年3月20日，X公司于2013年度l2月21日售出的一筆大額銷售被退回;

　　(3)2014年2月15日，法院判決X公司因上年的技術侵權而應向Y公司支付巨額賠款

　　(假定X公司未對該事項做出任何處理)。

　　資料二：

　　假設在對X公司財務報表進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)X公司已經(jīng)連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截止審計報告日，無任何證據(jù)表明X公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務和經(jīng)營狀況。根據(jù)甲注冊會計師的判斷，X公司不具有持續(xù)經(jīng)營能力，但是X公司仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表。

　　要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：

　　(1)根據(jù)資料一中的相關事項，請代甲注冊會計師判斷是否屬于調(diào)整事項，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料二中的相關事項，甲注冊會計師應當發(fā)表何種審計意見類型?

　　(3)在審計報告日后注冊會計師在關注含有已審計財務報表的文件中的其他信息時，甲注冊會計師注意到明顯的對事實的重大錯報，提請管理層進行調(diào)整而遭到拒絕，甲注冊會計師應當如何處理?

　　參考解析:

　　(1)事項(1)不屬于調(diào)整事項，該事項在2014年才發(fā)生，對2013年度的財務報表并不構(gòu)成影響。

　　事項(2)不屬于調(diào)整事項，銷售退回是在財務報表實際報出日之后才發(fā)生，對2013年度財務報表并不構(gòu)成影響。

　　事項(3)屬于調(diào)整事項，2014年2月l5日，訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務，應當確認2013年度的負債。

　　(2)如果判斷被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

　　(3)除非治理層的所有成員均參與管理被審計單位，否則注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施，包括征詢法律意見。

　　41A會計師事務所承接了B公司2013年度財務報表審計工作，委派注冊會計師X擔任項目合伙人，X要求項目組內(nèi)人員互相復核工作底稿。審計報告日是2014年3月20目，2014年3月21日A會計師事務所安排注冊會計師Y執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核，并于2014年3月24日提交審計報告。同時A會計師事務所與B公司續(xù)簽了2014年度財務報表審計業(yè)務約定書。A會計師事務所于2014年5月14日完成審計工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請簡要回答下列問題：

　　(1)簡要回答A會計師事務所本次審計工作的復核工作是否正確，并說明理由。

　　(2)簡要回答A會計師事務所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。

　　(3)審計工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿?

　　(4)審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應當記錄的事項有哪些?

　　(5)簡要回答本次審計工作底稿的保存期限。

　　參考解析:

　　(1)不正確。確定復核人員的原則是由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不應由項目組內(nèi)成員相互復核工作底稿。項目質(zhì)量控制復核應由獨立的(不參與該業(yè)務)、有經(jīng)驗的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備出具報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，而不能由項目組內(nèi)成員在審計報告出具后進行復核。

　　(2)正確。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天內(nèi)。本題中，應在2014年3月20日后的60天內(nèi)完成，也就是應在2014年5月19日前歸檔。

　　(3)審計工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有以下兩種：

　�、僮詴嫀熞褜嵤┝吮匾膶徲嫵绦�，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　�、趯徲媹蟾嫒蘸�，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

　　(4)注冊會計師應當記錄的事項有：

　�、傩薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓臅r間和人員，以及復核的時間和人員;

　�、谛薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓木唧w理由。

　　(5)會計師事務所應當將本次審計的工作底稿自2014年3月20日起至少保存10年。

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