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2014年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之實(shí)際執(zhí)行的重要性
(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性含義
實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/P>
如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。
(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素
1.對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新);
2.前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;
3.根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。
(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值
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經(jīng)驗(yàn)值 |
情形 |
1.接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況 |
（1）非連續(xù)審計(jì) （2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多 （3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等） |
2.接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況 |
（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少 （2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)市場壓力較小） |
(四)計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系
在線練習(xí)：
❤多項(xiàng)選擇題
A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
B.前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍
C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
【答案】ABC
【解析】通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%(說明A正確);按規(guī)定，確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要考慮B中情況以及在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估過程中更新的對被審計(jì)單位的了解(說明C正確)。確定重要性水平時(shí)，不考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者(被審計(jì)單位屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之一)的信息需求。
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