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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之期后事項審計

　　定義：

　　期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

　　財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項

　　(一)主動識別第一時段期后事項

　　注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。但是，注冊會計師并不需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序。

　　財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，進而確定是進行調(diào)整還是披露。

　　(二)用以識別期后事項的審計程序

　　注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定實施審計程序，以使審計程序能夠涵蓋財務(wù)報表日至審計報告日(或盡可能接近審計報告日)之間的期間。

　　通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好。越接近審計報告日，也就意味著離財務(wù)報表日越遠，被審計單位這段時間內(nèi)累積的對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供的進一步證據(jù)也就越多;越接近審計報告日，注冊會計師遺漏期后事項的可能性也就越小。

　　在確定審計程序的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮風險評估的結(jié)果。用以識別第一時段期后事項的審計程序通常包括：

　　1.了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序;

　　2.詢問管理層和治理層(如適用)，確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。注冊會計師可以詢問根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計處理的項目的現(xiàn)狀，以及是否已發(fā)生新的承諾、借款或擔保，是否計劃出售或購置資產(chǎn)等。

　　3.查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀要，在不能獲取會議紀要的情況下，詢問此類會議討論的事項。

　　4.查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表(如有)。

　　除這些審計程序外，注冊會計師可能認為實施下列一項或多項審計程序是必要和適當?shù)模?/P>

　　1.查閱被審計單位在財務(wù)報表日后最近期間內(nèi)的預算、現(xiàn)金流量預測和其他相關(guān)的管理報告;

　　2.就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍;

　　3.考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明以支持其他審計證據(jù)，從而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(三)知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮

　　在實施上述審計程序后，如果注冊會計師識別出對財務(wù)報表有重大影響的期后事項，應(yīng)當確定這些事項是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財務(wù)報表中得到恰當反映。

　　如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。

　　注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實

　　(一)被動識別第二時段期后事項

　　在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序。審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實屬于“第二時段期后事項”，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任。但是，在這一階段，被審計單位的財務(wù)報表并未報出，管理層有責任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實告知注冊會計師。當然，注冊會計師還可能從媒體報道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務(wù)報表的期后事項。

　　(二)知悉第二時段期后事項時的考慮

　　在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當與管理層和治理層(如適用)討論該事項;確定財務(wù)報表是否需要修改;如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。

　　1.管理層修改財務(wù)報表時的處理

　　如果管理層修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序;同時，除非下文述及的特殊情況適用，注冊會計師應(yīng)當將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準的日期。

　　此時，注冊會計師需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以驗證管理層根據(jù)期后事項所作出的財務(wù)報表調(diào)整或披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

　　特殊情況是，在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計報告日。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當選用下列處理方式之一：

　　(1)修改審計報告，針對財務(wù)報表修改部分增加補充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　　在這種處理方式下，注冊會計師修改審計報告，針對財務(wù)報表修改部分增加補充報告日期，而對管理層作出修改前的財務(wù)報表出具的原審計報告日期保持不變。之所以這樣處理是因為，原審計報告日期告知財務(wù)報表使用者針對該財務(wù)報表的審計工作何時完成;補充報告日期告知財務(wù)報表使用者自原審計報告日之后實施的審計程序僅針對財務(wù)報表的后續(xù)修改。有關(guān)補充報告日期的示例如下：“除附注x所述事項的日期為[僅針對附注x所述修改的審計程序完成日期]之外，[原審計報告日]。”

　　(2)出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　　2.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理

　　如果認為管理層應(yīng)當修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告。

　　3.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理

　　如果認為管理層應(yīng)當修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒等刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　在線練習：

　　❤多項選擇題

　　下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有( )。

　　A.期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項

　　B.期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

　　C.注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項

　　D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應(yīng)當對修改后的財務(wù)報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告

　　[答案]BCD

　　[解析]選項A不正確。期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

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