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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之：會(huì)計(jì)事務(wù)所民事責(zé)任
事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由
根據(jù)民法理論，民事侵權(quán)責(zé)任須滿足一定的構(gòu)成要件。一般的民事侵權(quán)責(zé)任須滿足四個(gè)構(gòu)成要件，即行為人主觀過(guò)錯(cuò)、實(shí)際損失的發(fā)生、過(guò)錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任也是如此�！端痉ń忉尅返谝粭l至第六條，實(shí)際上都是根據(jù)審計(jì)執(zhí)業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任構(gòu)成要件的細(xì)化規(guī)定。如果事務(wù)所能夠證明自己在特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯。
對(duì)此，基于司法實(shí)踐和審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，《司法解釋》第七條主要從是否存在過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系兩個(gè)方面規(guī)定了五種事務(wù)所免責(zé)的情形。該條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：(一)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;(二)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);(三)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明;(四)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金;(五)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。”其中，前三項(xiàng)規(guī)定屬于因沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而免責(zé)的情形，后兩項(xiàng)規(guī)定屬于因沒(méi)有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。
同時(shí)，《司法解釋》第八條還規(guī)定了一種事務(wù)所減輕責(zé)任的情形。該條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任�！贝藯l規(guī)定，應(yīng)當(dāng)理解為是對(duì)公平分配損失原則的執(zhí)行。實(shí)際上，利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說(shuō)是不存在直接因果關(guān)系的。但考慮到事務(wù)所因過(guò)錯(cuò)出具不實(shí)報(bào)告，如果完全不承擔(dān)責(zé)任會(huì)有失偏頗，所以，《司法解釋》依據(jù)公平分配損失的原則，規(guī)定在這種情況下應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所責(zé)任而不是免除其責(zé)任。
除《司法解釋》第七條、第八條規(guī)定的具體減責(zé)和免責(zé)情形外，事務(wù)所還可通過(guò)主張欠缺侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件等提出抗辯。比如，事務(wù)所可以提出自己無(wú)過(guò)錯(cuò)、沒(méi)有出具不實(shí)報(bào)告、沒(méi)有發(fā)生實(shí)際損失等。還可以提出其他事實(shí)或法律規(guī)定可以抗辯的事由，例如，利害關(guān)系人的賠償請(qǐng)求權(quán)已超過(guò)訴訟時(shí)效期限等。
另外，針對(duì)實(shí)際中部分事務(wù)所試圖通過(guò)在審計(jì)報(bào)告中限制報(bào)告用途來(lái)減輕或免除責(zé)任的做法，《司法解釋》第九條專門做了規(guī)定。該條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供年檢使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。”這樣規(guī)定，主要是因?yàn)椋聞?wù)所出具的一些審計(jì)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無(wú)權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途。比如，法律規(guī)定的驗(yàn)資業(yè)務(wù)并不是單純?yōu)榱斯ど痰怯�，�?yàn)資業(yè)務(wù)的根本目的是保護(hù)債權(quán)人利益，確保交易安全，因此，事務(wù)所在驗(yàn)資報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，屬于不合理免責(zé)條款，不能成為免責(zé)的事由。
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❤單項(xiàng)選擇題
針對(duì)利害關(guān)系人提起的民事侵權(quán)賠償訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬提出抗辯。下列各項(xiàng)中，不能免除會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任的是( )。
A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤
B.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實(shí)
C.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明
D.已在審計(jì)報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供辦理工商年檢時(shí)使用”
[答案]D
[解析]根據(jù)《司法解釋》第九條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供年檢使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由�！�
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