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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之審計證據(jù)

　　審計證據(jù)的含義

　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。審計證據(jù)包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。證據(jù)是一個適用性較廣的概念，不僅注冊會計師執(zhí)行審計工作需要證據(jù)，科學家和律師也需要證據(jù)。在科學實驗中，科學家獲取證據(jù)，以得出關于某項理論的結論;在法律案件中，法官需要根據(jù)嚴密確鑿的證據(jù)，以提出審判結論;注冊會計師必須在每項審計工作中獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以滿足發(fā)表審計意見的要求。

　　(一)會計記錄中含有的信息

　　依據(jù)會計記錄編制財務報表是被審計單位管理層的責任，注冊會計師應當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。上述會計記錄是編制財務報表的基礎，構成注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。這些會計記錄通常是電子數(shù)據(jù)，因而要求注冊會計師對內(nèi)部控制予以充分關注，以獲取這些記錄的真實性、準確性和完整性。進一步說，電子形式的會計記錄可能只能在特定時間獲取，如果不存在備份文件，特定期間之后有可能無法再獲取這些記錄。

　　會計記錄取決于相關交易的性質(zhì)，它既包括被審計單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證，也包括從與被審計單位進行交易的其他企業(yè)收到的憑證。除此之外，會計記錄還可能包括：

　　1.銷售發(fā)運單和發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單;

　　2.附有驗貨單的訂購單、購貨發(fā)票和對賬單;

　　3.考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案;

　　4.支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄(EFTs)、銀行存款單和銀行對賬單;

　　5.合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)議;

　　6.記賬憑證;

　　7.分類賬賬戶調(diào)節(jié)表。

　　將這些會計記錄作為審計證據(jù)時，其來源和被審計單位內(nèi)部控制的相關強度(對內(nèi)部生成的證據(jù)而言)都會影響注冊會計師對這些原始憑證的信賴程度。

　　(二)其他信息

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等;通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等;以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。

　　財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審討證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行;如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風險。只有將兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎。

　　必要審計證據(jù)的性質(zhì)與范圍取決于注冊會計師對何種證據(jù)與實現(xiàn)審計目標相關作出的職業(yè)判斷。這種判斷受到重要性評估水平、與特定認定相關的審計風險、總體規(guī)模以及影響賬戶余額的各類經(jīng)常性或非經(jīng)常性交易的影響。

　　注冊會計師獲取不同來源和不同性質(zhì)的審計證據(jù)，不過，審計證據(jù)很少是絕對的，從性質(zhì)上來看反而是說服性的，并能佐證會計記錄中所記錄信息的合理性。因此，在確定報表公允表達時，注冊會計師最終評價的正是這種累計的審計證據(jù)。注冊會計師將不同來源和不同性質(zhì)的審計證據(jù)綜合起來考慮，這樣能夠反映出結果的一致性，從而佐證會計記錄中記錄的信息。如果審計證據(jù)不一致，而且這種不一致可能是重大的，注冊會計師應當擴大審計程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證。

　　在線練習：

　　❤單項選擇題

　　下列關于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。

　　A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

　　B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

　　C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

　　D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據(jù)

　　[答案]B

　　[解析]選項B錯誤。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息。

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