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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之鑒證業(yè)務(wù)

　　會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。在接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)之前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　在評價某一特定非鑒證服務(wù)產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮審計項(xiàng)目組認(rèn)為提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)將產(chǎn)生的不利影響。如果沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃�，會計師事�?wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┰摲氰b證服務(wù)。

　　(一)無意中對審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)

　　向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┓氰b證服務(wù)可能對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對財務(wù)報表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：

　　1.由其他會計師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行審計;

　　2.由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　(二)接受委托對審計客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)

　　會計師事務(wù)所通常不向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實(shí)體提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)：

　　1.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實(shí)體;

　　2.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)徲嬁蛻羰┘又卮笥绊�，并且�?jīng)濟(jì)利益對該實(shí)體重大;

　　3.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實(shí)體。

　　如果有理由認(rèn)為同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所可以向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：

　　1.向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計程序的對象，該服務(wù)不因自我評價產(chǎn)生不利影響;

　　2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(三)向成為公眾利益實(shí)體的審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　如果審計客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨(dú)立性：

　　1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定;

　　2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止中國注冊會計師職業(yè)道德守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù);

　　3.在必要時已采取防范措施消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　在線練習(xí)：

　　❤1.單項(xiàng)選擇題

　　在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是( )。

　　A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息

　　B.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論

　　C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)

　　D.在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定

　　[答案]D

　　❤2.單項(xiàng)選擇題

　　甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認(rèn)為不能接受的是( )。

　　A.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解

　　B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化

　　C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息

　　D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化

　　[答案]C

　　❤3.單項(xiàng)選擇題

　　在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的是( )。

　　A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者

　　B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人

　　C.在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員

　　D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)

　　[答案]D

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