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　　單選題：

　　1.2015年12月31日，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資1700萬(wàn)元，占B公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算。自2016年開(kāi)始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，B公司已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，擬于2016年進(jìn)行清理整頓。2015年12月31日，該投資的公允價(jià)值1200萬(wàn)元，直接歸屬于該股權(quán)的處置費(fèi)用為10萬(wàn)元;如果繼續(xù)持有此項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1150萬(wàn)元。則計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

　　A.550 8.500 C.510 D.440

　　【答案】 C

　　【解析】2015年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1200-10=1190(萬(wàn)元)，高于該長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間和處置時(shí)形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額1150萬(wàn)元，因此可收回金額為1 190萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1700-1 190=510(萬(wàn)元)。com

　　2.丙公司為上市公司，2014年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2015年和2016年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬(wàn)元和3556萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于2016年7月1日的賬面價(jià)值為(　 )萬(wàn)元。

　　A.4050 B.3250 C.3302 D.4046

　　【答案】 B

　　【解析】 2015年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800(萬(wàn)元)，可收回金額為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元;2016年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300(萬(wàn)元)，2016年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4000-4000÷8=3500(萬(wàn)元)，可收回金額為3556萬(wàn)元，因無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元;2016年7月1日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=3500-3500÷7÷2=3250(萬(wàn)元)。

　　多選題：

　　1.關(guān)于資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額中的處置費(fèi)用，下列說(shuō)法正確的有( )。

　　A.處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本

　　B.處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用

　　C.處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)即搬運(yùn)費(fèi)等

　　D.處置費(fèi)用包括為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用

　　E.處置費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用

　　【答案】 ABCD

　　【解析】處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

　　2.某公司于2017年12月31日對(duì)某資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。具體情況如下：

　　該資產(chǎn)組為一生產(chǎn)裝置于以前年度貸款8000萬(wàn)元建造，貸款年利率6%，利息按年支付，期限10年，公司認(rèn)定6%為該資產(chǎn)最低必要報(bào)酬率。該裝置于2004年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。原值12800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為0。公司擬于2014年10月對(duì)該裝置全面改造，預(yù)計(jì)發(fā)生改造支出1400萬(wàn)元，改造后仍為一獨(dú)立現(xiàn)金產(chǎn)出單元，從2015年起每年可增加現(xiàn)金流量1800萬(wàn)元。該裝置有40%的產(chǎn)品作為另一裝置的原料，屬于內(nèi)部銷售價(jià)按照低于市場(chǎng)價(jià)20%的金額結(jié)算。

　　要求：不考慮其他條件，回答下列第(1)至(2)題。

　　(1)為減值測(cè)試目的而預(yù)測(cè)該裝置未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)下列處理中，不正確的有( 　)。

　　A.將改造支出1400萬(wàn)元調(diào)減現(xiàn)金流量

　　B.將每年480萬(wàn)元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量

　　C.將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1800萬(wàn)元調(diào)增現(xiàn)金流量

　　D.將內(nèi)部供應(yīng)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)

　　E.將內(nèi)部供應(yīng)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照內(nèi)部?jī)r(jià)格預(yù)計(jì)

　　(2)假設(shè)包括改造影響，該公司預(yù)計(jì)2016年至2015年按照公平交易能夠達(dá)成的息稅前最佳現(xiàn)金流量分別是3200萬(wàn)元、1900萬(wàn)元、5200萬(wàn)元，2017年12月31日該公司以下計(jì)算正確的有( )。

　　A.該資產(chǎn)組賬面價(jià)值為8960萬(wàn)元

　　B.預(yù)計(jì)2016年至2015年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9075.88萬(wàn)元

　　C.預(yù)計(jì)2016年至2015年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為8810.56萬(wàn)元

　　D.預(yù)計(jì)減值損失為0萬(wàn)元

　　E.預(yù)計(jì)減值損失為149.44萬(wàn)元

　　【答案】

　　(1)ABCE

　　(2)ACE

　　【解析】2017年12月31日賬面價(jià)值=12800/10×7=8960(萬(wàn)元)，確認(rèn)2016年至2015年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=3200/1.06+(1900+1400)/1.062+(5200-1800)/1.063=8810.56(萬(wàn)元)，確認(rèn)減值損失=8960-8810.56=149.44(萬(wàn)元)。

　　計(jì)算題：

　　長(zhǎng)城公司2014年12月31日，對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：

　　(1)擁有的甲設(shè)備原值為3 000萬(wàn)元，已計(jì)提的折舊為800萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，2014年12月31日，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1 800萬(wàn)元的銷售凈價(jià)收購(gòu);如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來(lái)4年現(xiàn)金流量?jī)糁狄约暗?年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量?jī)糁捣謩e為600萬(wàn)元、550萬(wàn)元、400萬(wàn)元、320萬(wàn)元、180萬(wàn)元。采用的折現(xiàn)率為5%。

　　(2)一項(xiàng)專有技術(shù)B的賬面成本190萬(wàn)元，已攤銷額為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有30萬(wàn)元左右的剩余價(jià)值。

　　(3)預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為2 000萬(wàn)元、3 000萬(wàn)元、4 000萬(wàn)元、6 000萬(wàn)元，2014年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為8 000萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為19 000萬(wàn)元。2016年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為19 100萬(wàn)元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　(4)對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)該公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2 100萬(wàn)元。該項(xiàng)投資系2016年8月以一幢寫(xiě)字樓從另一家公司置換取得的。2016年8月長(zhǎng)城公司換出寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為8 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊5 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 700萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，寫(xiě)字樓的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，長(zhǎng)城公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。

　　要求：計(jì)算2016年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】：(1)機(jī)器設(shè)備

　　計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=3000-800-200=2000(萬(wàn)元)

　　計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元;

　　預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(萬(wàn)元)

　　所以該資產(chǎn)的可收回金額為1 820.13萬(wàn)元，低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。

　　應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2 000-1 820.13=179.87(萬(wàn)元)。

　　(2)對(duì)于專有技術(shù)，由于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時(shí)，如果已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備;如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=(190-100)-30=60(萬(wàn)元)

　　(3) 該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=19 000(萬(wàn)元)

　　所以，可收回金額應(yīng)該取其較高者19 285.2萬(wàn)元，大于其可收回金額19 100萬(wàn)元，所以該生產(chǎn)線沒(méi)有發(fā)生減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2 700萬(wàn)元>可收回金額2 100萬(wàn)元

　　計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=2 700-2 100=600(萬(wàn)元)

　　(5)編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 839.87

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 179.87

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600

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