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　　甲公司為上市公司，是M集團下的子公司。20×1年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

　　(1)20×1年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場上購入同一集團下乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對于M集團而言的賬面所有者權(quán)益為10000萬元。其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價”余額為3000萬元，不考慮所得稅等因素。

　�、僖夜�20X1年度相對于M集團而言實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元;20×1年宣告分派20X0年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　�、诩坠�20X1年1月1日無應(yīng)收乙公司賬款;20×1年12月31日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為100萬元。假定甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款按10%計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)20×1 年4月2日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權(quán)的合同。假設(shè)甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。該合并采用應(yīng)稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。

　�、偌坠疽糟y行存款8000萬元作為對價，20×1年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丁公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。

　�、� 丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值僅有-項資產(chǎn)存在差異，即固定資產(chǎn)的賬面價值為8500萬元，公允價值為9000萬元。丁公司該項管理用固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定-致。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答1-2題。

　　1、下列關(guān)于甲乙公司之間交易在20×1年末的會計處理，表述正確的有( )。

　　A.抵消的長期股權(quán)投資金額為8600萬元

　　B.抵消處理對合并報表所有者權(quán)益項目的影響額為-10460萬元

　　C.恢復(fù)的子公司留存收益為2400萬元

　　D.抵消乙公司提取的盈余公積100萬元

　　E.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對資產(chǎn)類項目的影響額為-90萬元

　　【答案】 C,D,E

　　【解析】選項A，20×1年12月31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項B，20×1年末的抵消處理減少合并報表所有者權(quán)益項目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項E，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對資產(chǎn)類項目的影響=- 100+100 × 10%=-90(萬元)。

　　2、下列關(guān)于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有( )。

　　A.購買日為20×1年6月30日

　　B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

　　C.購買目的合并商譽為650萬元

　　D.購買日調(diào)整、抵消分錄對合并報表資產(chǎn)類項目的影響額為-6850萬元

　　E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125萬元

　　【答案】 A,B,C,D

　　【解析】購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調(diào)整、抵消分錄對合并報表資產(chǎn)類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應(yīng)稅合并不確認遞延所得稅。

　　3、下列有關(guān)盈余公積的說法，表述正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)進行利潤分配時，首先應(yīng)以稅前利潤為基礎(chǔ)計提法定盈余公積金

　　B.公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損

　　C.盈余公積可以用于擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

　　D.企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應(yīng)由股東大會提議并最終批準(zhǔn)方可生效

　　【答案】 B,C

　　【解析】選項A，應(yīng)以稅后利潤為基礎(chǔ)計提法定盈余公積金;選項D，企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應(yīng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。

　　甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4年年初不存在遞延所得稅項目余額，20×4年甲公司的有關(guān)交易或事項如下。

　　(1)20×4年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購人當(dāng)日發(fā)行的-項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5 0A，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×4年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款1500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

　　(3)20×4年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×4年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。

　　(4)20×4年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4-5題。

　　4、下列有關(guān)甲公司對20×4年所得稅進行納稅調(diào)整的處理中，正確的有(　　)。

　　A.對于國債利息收入，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少50萬元

　　B.對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元

　　C.對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，不需要進行納稅調(diào)整

　　D.對于廣告費支出，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元

　　【答案】C,D

　　【解析】選項A，對于國債利息收入，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少40.89萬元(1022.35×4%);選項B，對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，由于計入資本公積，不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要進行納稅調(diào)整。

　　5、下列有關(guān)甲公司在20×4年度利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用的表述中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司20×4年應(yīng)確認的當(dāng)期所得稅為零

　　B.甲公司20×4年應(yīng)確認的遞延所得稅收益為510.22萬元

　　C.甲公司20×4年應(yīng)確認的遞延所得稅費用為750萬元

　　D.甲公司在20×4年度利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用為-510.22萬元

　　【答案】A,B,D

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(萬元)，應(yīng)交所得稅為0。所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(萬元)

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