>>>>2015年注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習題匯總

　　2015年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。本章內(nèi)容在考試中既可能出客觀題，又很可能與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出綜合題。客觀題主要考點是暫時性差異的確定、遞延所得稅費用的確認、所得稅費用、應交所得稅和遞延所得稅的計算。主觀題主要是具體經(jīng)濟業(yè)務與所得稅的核算，計算應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。因此，本章內(nèi)容非常重要。2013年本章出現(xiàn)綜合題。

　　第二十章《所得稅》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司適用的所得稅稅率為25%。該公司20×3年利潤總額為3000萬元。20×3年1月1日，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額為0.根據(jù)稅法規(guī)定自20×4年1月1日起甲公司列入高新技術(shù)企業(yè)，同時該公司適用的所得稅稅率變更為15%。20×3年甲公司發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)20×3年，甲公司為子公司丙公司提供一項貸款的擔保。12月10日，甲公司因丙公司沒有能力償還貸款被A銀行起訴，要求甲公司承擔連帶還款責任，要求其支付500萬元。至12月31日，該訴訟尚未判決。法律顧問認為甲企業(yè)很可能需要承擔償還400萬元的責任。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(2)20×3年9月10日，甲公司因?qū)＠麢?quán)糾紛被乙公司起訴，要求其賠償侵權(quán)損失200萬元。至12月31日，該訴訟尚未判決。法律顧問認為甲企業(yè)很可能敗訴，賠償金額很可能為150萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是(　)。

　　A、20×3年甲公司當年的所得稅費用為850萬元

　　B、20×3年甲公司當年的應交所得稅為887.5萬元

　　C、20×3年甲公司當年的應交所得稅為532.5萬元

　　D、20×3年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為12.5萬元

　　2、甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。20×3年甲公司將200件A產(chǎn)品出售給乙公司，每件售價5萬元，成本3萬元，銷售時甲公司該批存貨計未計提減值。20×3年乙公司對外銷售了其中的50件，年末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。20×3年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對合并報表“遞延所得稅”項目的影響金額為(　)。

　　A、0萬元

　　B、12.5萬元

　　C、62.5萬元

　　D、87.5萬元

　　3、甲公司2011年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下。

　　(1)以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)當期公允價值上升50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。

　　(2)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。

　　(4)當年實際發(fā)生工資薪酬(非教育經(jīng)費)為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標準為240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超出標準的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

　　(5)當年實際發(fā)生的利息費用為100萬元，按同期金融機構(gòu)貸款利率標準計算的利息費用為80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超過同期金融機構(gòu)貸款利率標準的利息費用不允許稅前扣除。

　　甲公司2011年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期初余額分別為60萬元和80萬元，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則甲公司2011年度應交所得稅和遞延所得稅費用分別是(　)。

　　A、557.5萬元和-12.5萬元

　　B、557.5萬元和-37.5萬元

　　C、532.5萬元和-12.5萬元

　　D、532.5萬元和-37.5萬元

　　二、多項選擇題

　　1、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2011年8月乙公司向甲公司購入一批存貨，價款500萬元，貨款尚未支付。至2011年12月31日，乙公司尚未支付上述貨款。甲公司年底對此賬款計提了10萬元的壞賬準備。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素，則下列對甲公司2011年合并報表中與此貨款相關(guān)的遞延所得稅的處理正確的有(　)。

　　A、抵消2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)

　　B、確認2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)

　　C、最終合并報表中反映的與此貨款有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應該為0

　　D、最終合并報表中反映的與此貨款有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應該為2.5

　　2、甲公司為上市公司，2011年12月25日支付14000萬元購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12600萬元，計稅基礎為9225萬元。甲公司無其他子公司。則下列會計處理中，不正確的有(　)。

　　A、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為2243.75萬元，應在個別報表中進行確認

　　B、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為556.25萬元，應在合并報表中進行確認

　　C、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽的計稅基礎為零，因賬面價值大于計稅基礎形成的應納稅暫時性差異，甲公司應確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用

　　D、甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關(guān)的遞延所得稅，并計入所得稅費用

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】20×3年甲公司的應納稅所得額=3000(利潤總額)+400(事項1)+150(事項2)=3550(萬元)

　　20×3年甲公司的可抵扣暫時性差異=150(萬元)

　　20×3年甲公司當年應確認的應交所得稅=3550×25%=887.5(萬元)

　　20×3年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=150×15%=22.5(萬元)

　　20×3年甲公司所得稅費用的金額=887.5-22.5=865(萬元)

　　相關(guān)會計處理，

　　借：所得稅費用887.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅887.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　22.5

　　貸：所得稅費用22.5

　　2、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)集團并不承認集團的內(nèi)部交易，所以對于集團來講，期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額=(200-50)×3=450(萬元)。但是稅法是承認集團的內(nèi)部交易的，所以交易后該存貨的計稅基礎=(200-50)×5=750(萬元)。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，應該計提減值準備=450-400=50(萬元)，計提減值后該批存貨的賬面價值為400萬元。這樣合并報表中，存貨的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應該確認遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

　　在乙公司在個別報表中，該批存貨的賬面成本=(200-50)×5=750(萬元)，期末可變現(xiàn)凈值=400(萬元)，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備=750-400=350(萬元)，計提減值后，該批存貨的賬面價值=750-350=400(萬元)。計稅基礎=(200-50)×5=750(萬元)。賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，所以乙公司在個別報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

　　在編制合并報表時，是將母子公司的個別報表簡單相加之后進行調(diào)整抵消后編制的，由于合并報表承認的減值金額與個別報表中一致，所以合并報表中不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

　　會計處理：

　　借：營業(yè)收入1000

　　貸：營業(yè)成本700

　　存貨300

　　借：存貨——存貨跌價準備　　(350-50)300

　　貸：資產(chǎn)減值損失300

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應交所得稅=(2000-50+200+300-240+100-80)×25%=557.5(萬元)，遞延所得稅費用=50×25%-200×25%=-37.5(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】在合并報表中，甲公司個別報表中因此賬款確認的遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5萬元;合并報表中應將甲乙公司間的內(nèi)部債權(quán)債務抵消掉，則最終合并報表中此貨款的賬面價值為0，則合并報表中此應收賬款相關(guān)的壞賬準備金額應該為0，進而應將個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元抵消掉，使得合并報表中的遞延所得稅資產(chǎn)為0.所以選項A、C正確。

　　2、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務報表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽應在甲公司個別報表中確認，其計稅基礎為零，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，但準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。免稅合并中，對于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異，應確認相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽或是計入當期損益的金額。因此甲公司個別報表上確認的商譽金額=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(萬元)。

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