>>>>>2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師易錯(cuò)題寶典匯總(各科目)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　單選題：

　　甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初余額均為0.20×7年，甲公司預(yù)計(jì)20×8年達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)條件，預(yù)計(jì)所得稅稅率仍為25%。20×7年6月30日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降40萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)年底出售該項(xiàng)資產(chǎn);

　　(2)持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因乙公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額100萬(wàn)元，甲公司按其持股比例確認(rèn)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資30萬(wàn)元，甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)投資;

　　(3)計(jì)提6月份固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用100萬(wàn)元，稅法規(guī)定的折舊金額為80萬(wàn)元;

　　(4)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

　　不考慮其他因素，交易性金融資產(chǎn)以前期間未確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。根據(jù)上述資料，則甲公司20×7年6月30日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額為(　)。

　　A.21萬(wàn)元

　　B.25萬(wàn)元

　　C.28.5萬(wàn)元

　　D.32.5萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】事項(xiàng)(1)，由于甲公司預(yù)計(jì)當(dāng)年出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，因此應(yīng)按照15%的稅率確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×15%=6(萬(wàn)元);事項(xiàng)(2)，由于企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)，因此不需確認(rèn)遞延所得稅;事項(xiàng)(3)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5(萬(wàn)元);事項(xiàng)(4)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬(wàn)元)。因此甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=6+5+10=21(萬(wàn)元)。

　　【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。本題考查的是比較基礎(chǔ)的知識(shí)點(diǎn)練習(xí)，大家一定要掌握遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量，尤其是常見(jiàn)的幾種稅會(huì)差異的確認(rèn)。

　　外幣非貨幣性項(xiàng)目

　　多選題：

　　正保公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日，以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.58元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)折成人民幣為10萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已支付。2010年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的每股市價(jià)2美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.54元人民幣。2011年2月27日，正保公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股2.2美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價(jià)款為220萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.46元人民幣。

　　正保公司關(guān)于交易性金額資產(chǎn)的核算中，正確的有()。

　　A.2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益113.2萬(wàn)元

　　B.2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益-321萬(wàn)元

　　C.2011年因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2萬(wàn)元

　　D.交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入到處置累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益0

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】2011年2月27日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1421.2(萬(wàn)元);確認(rèn)投資收益=1421.2-1308+321=434.2(萬(wàn)元);因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2(1421.2-1308)萬(wàn)元;交易性金融資購(gòu)入到處置累計(jì)確認(rèn)投資收益=-10+434.2=424.2(萬(wàn)元)。具體核算如下：

　　借：銀行存款 1421.2

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 1308

　　投資收益 113.2

　　同時(shí)將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 321

　　貸：投資收益 321

　　【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理。本題考查的知識(shí)點(diǎn)比較基礎(chǔ)，但是涉及到的資產(chǎn)比較多，大家做題時(shí)一定要耐心分析題目的考察點(diǎn)以及相應(yīng)的計(jì)算。

　　承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　多選題：

　　下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本

　　C.租賃期滿(mǎn)行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債

　　D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理。本題是2014年的考題，考查的知識(shí)點(diǎn)比較基礎(chǔ)，大家一定要注意對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握。臨近考前，大家對(duì)于做錯(cuò)的題目一定要查漏補(bǔ)缺，彌補(bǔ)自己的不足。

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