>>>>>2015年注冊會計師易錯題寶典匯總(各科目)

　　無形資產(chǎn)

　　多選題：

　　20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295.不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.20×2年財務費用增加86.59萬元

　　B.20×3年財務費用增加70.92萬元

　　C.20×2年1月1日確認無形資產(chǎn)2000萬元

　　D.20×2年12月31日長期應付款列報為2000萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項A，20×2確認的財務費用=400×4.3295×5%=86.59(萬元);選項B，20×3年財務費用=(400×4.3295-400+86.59)×5%=70.92(萬元);選項C，20×2年1月1日確認無形資產(chǎn)=400×4.3295=1731.8(萬元);選項D，20×2年12月31日長期應付款列報金額=400×4.3295-400+86.59-400+(400×4.3295-400+86.59)×5%=1089.31(萬元)。

　　【教師點評】本題考查知識點：分期購買無形資產(chǎn)的會計處理。這里是分期付款購買無形資產(chǎn)，財務費用的金額=長期應付款賬面價值*實際利率因為長期應付款的賬面價值=長期應付款賬面余額-未確認融資費用賬面余額所以2013年財務費用=[(2000-400)-(268.2-86.59)]×5%。

　　固定資產(chǎn)

　　多選題：

　　甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應計入所建造固定資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

　　B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

　　C.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用

　　D.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應當確認為無形資產(chǎn)。

　　【教師點評】本題考查知識點：自行建造固定資產(chǎn)的初始計量。選項B，應該計入無形資產(chǎn)中，不是固定資產(chǎn)的成本。

　　以賬面價值計量的會計處理

　　多選題：

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進行交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原值為500萬元，預計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計提折舊，未計提減值準備，計稅價格為400萬元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬元，已計提減值準備50萬元，計稅價格為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運雜費5萬元，換入存貨后作為原材料核算。假設該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說法中正確的是(　)。

　　A.甲公司應確認存貨的入賬價值為445萬元

　　B.乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為310萬元

　　C.乙公司確認的處置損益為50萬元

　　D.甲公司確認的處置損益為0

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定，不確認資產(chǎn)的處置損益。

　　甲公司換入存貨的入賬價值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬元)

　　乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬元)

　　對于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額形成的損益。

　　【教師點評】本題是不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，以賬面價值為基礎，不確認損益，但是需要考慮增值稅對入賬價值的影響，這里考查的知識點是比較基礎的，大家一定注意對于基礎知識點的掌握。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　多選題：

　　A公司應收B公司貨款3510萬元。由于B公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能償還該貨款，雙方于2×13年1月1日進行債務重組。協(xié)議約定，B公司以其持有的甲公司的一項2年后到期的按面值發(fā)行的債券償還該債務，該項債券在債務重組日的公允價值為3200萬元。該項債券的面值為3000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。B公司購買該債券時沒有發(fā)生任何交易費用，取得后作為持有至到期投資核算。甲公司經(jīng)營情況良好，每年都按期支付利息。A公司對該應收賬款計提了壞賬準備110萬元。不考慮其他因素，下列關于B公司因該事項對相關項目的影響說法不正確的有(　)。

　　A.B公司增加營業(yè)外收入510萬元

　　B.B公司減少負債3400萬元

　　C.B公司應確認投資收益400萬元

　　D.B公司因該事項對損益的影響為200萬元

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查知識點：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務。

　　B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當期損益。其中，相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。B公司的會計分錄為：

　　借：應付賬款 3510

　　貸：持有至到期投資——成本 3000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(3510-3200) 310

　　投資收益(3200-3000) 200

　　因此，B公司增加的營業(yè)外收入為310萬元;減少負債3510萬元，因處置持有至到期投資確認投資收益200萬元，對損益的影響為510(310+200)萬

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