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24甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2012年至2014年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。
(1)2012年1月1日,甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定,以2011年12月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值12000萬元為基礎(chǔ),甲公司以每股14元的價格向其發(fā)行600萬股本公司股票作為對價。 1月30日,雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);1月31日,甲公司向乙公司董事會派出7名成員,當(dāng)日即控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。 1月31日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以上-年12月31日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為14400萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。當(dāng)日,乙公司股本為10000萬元,資本公積為2000萬元,盈余公積為940萬元,未分配利潤為1460萬元;甲公司股票收盤價為每股16元。 2012年2月5日.甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù),完成該交易相關(guān)的驗資程序。當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股15元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14400萬元。該項交易中,甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費10萬元、法律費30萬元,為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2013年3月31日,甲公司又以7436萬元的價款取得乙公司40%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。自購買日到增加投資日,乙公司以購買日公允價值為基礎(chǔ)實現(xiàn)的凈利潤為2800萬元,增加其他綜合收益140萬元。假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在各年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
(3)2013年4月1日到年末,乙公司以購買日公允價值為基礎(chǔ)實現(xiàn)的凈利潤為2500萬元,未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動。
(4)在不考慮乙公司的負(fù)債和或有負(fù)債因素的情況下,甲公司在2013年末將乙公司全部資產(chǎn)視為-個資產(chǎn)組D(包含商譽)。經(jīng)計算,2013年年末資產(chǎn)組D的可收回金額為20000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)確定甲公司合并乙公司的購買日,并說明理由。計算甲公司合并報表中商譽的金額,并編制個別報表中初始確認(rèn)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)編制2012年甲公司合并報表中對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的相關(guān)調(diào)整分錄。
(3)根據(jù)資料(2)計算2013年因增資對甲公司合并報表資本公積的影響,并編制相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)資料(3)計算2013年年末甲公司商譽減值的金額,并編制相關(guān)的會計分錄。
答案解析:
(1)購買日為2012年1月31日。理由:甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事,當(dāng)日即控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽=16×600-14400×60%=960(萬元)。相關(guān)會計分錄為:
借:長期股權(quán)投資9600
貸:股本600
資本公積股本溢價9000
借:管理費用40
資本公積-股本溢價200
貸:銀行存款240
(2)增資前乙公司實現(xiàn)凈利潤2800萬元,其他綜合收益增加140萬元,且均勻?qū)崿F(xiàn)。2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤=2800×11/(11+3)=2200(萬元);2012年乙公司其他綜合收益=140×11/(11+3)=110(萬元)。相關(guān)的會計分錄為:
借:長期股權(quán)投資(2200X60%)1320
貸:投資收益1320
借:長期股權(quán)投資(110×60%)66
貸:資本公積66
(3)乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=14400+2800+140=17340(萬元)新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計算的應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬元),應(yīng)調(diào)減合并報表中資本公積500萬元。相關(guān)分錄為:
借:資本公積500
貸:長期股權(quán)投資500
(4)在不考慮商譽時,乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=17340+2500=19840(萬元),小于可收回金額20000萬元,說明可辨認(rèn)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。包含商譽時,乙公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)公允價值=17340+2500+960=20800(萬元);大于可收回金額20000萬元,因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬元),小于商譽金額960萬元,全部為商譽的減值,即應(yīng)確認(rèn)的商譽減值=800(萬元),相關(guān)的會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失800
貸:商譽減值準(zhǔn)備800
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