24 A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司，2010年發(fā)生有關(guān)企業(yè)合并的相關(guān)

　　資料如下。

　　(1)2010年4月10日，A公司擬以一項可供出售金融資產(chǎn)和一項固定資產(chǎn)為對價，自B公司購入C公司80%的股份。2010年5月20日，A、B、C公司分別召開了股東大會，決議通過該投資方案。在2010年5月31日，A公司付出相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)已經(jīng)辦理妥當，但是由于人員問題，A公司一時無法向C公司派駐董事，雙方于6月30日針對C公司日常管理達成一致意見，并簽訂協(xié)議，協(xié)議約定在新董事會成立之前，繼續(xù)由原董事會主持日常工作，但C公司董事會作出的任何決議須經(jīng)A公司認可方可生效。

　　2010年7月31日，C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，C公司于當日對外發(fā)布臨時報告予以公告。2010年12月31 日，A公司向C公司派遣董事會人員7名，正式接管C公司董事會，并對C公司今后戰(zhàn)略發(fā)展方向做出調(diào)整。

　　A公司付出的可供出售金融資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的相關(guān)信息如下：

　　該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元(其中成本為1200萬元，累計形成的公允價值變動收益為600萬元);該固定資產(chǎn)為A公司使用的一臺機器設(shè)備，公允價值為3000萬元，原值為2500萬元，已計提的累計折舊為800萬元，計提減值為l00萬元。

　　2010年4月10日、2010年5月20日、2010年5月31日、2010年6月30日、2010年7月31日、2010年12月31日C公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均相等，且分別為5800萬元、6000萬元、6300萬元、6500萬元、6700萬元、7300萬元。

　　(2)2010年9月30日A公司向C公司銷售一臺管理用設(shè)備，不含稅價款400萬元，賬面價值500萬元。C公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0。

　　(3)C公司2010年實現(xiàn)凈利潤2400萬元(假設(shè)各月均衡實現(xiàn))，年末分配現(xiàn)金股利500萬元，提取盈余公積240萬元。

　　(4)2011年3月20日，A公司以800萬元的價款向C公司出售一批存貨，該存貨的成本為500萬元，未發(fā)生減值。到年末，該存貨尚未對外出售。

　　C公司2011年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元，提取盈余公積500萬元。當年實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。

　　(5)2012年1月20日，A公司出售了C公司50%的股權(quán)，取得價款6000萬元。剩余的30%股權(quán)僅能夠?qū)公司施加重大影響。此時剩余股權(quán)的公允價值為3600萬元。當日，A公司辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收取價款。

　　(6)其他資料：

　　假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;A、B、C公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)確定購買日并說明理由。

　　(2)確定企業(yè)合并成本及商譽金額。

　　(3)編制2010年12月31 Et合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整的分錄以及內(nèi)部交易的相關(guān)分錄

　　(不需要考慮合并現(xiàn)金流量表編制的相關(guān)抵消分錄)。

　　(4)編制2011年12月31日合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整的分錄以及內(nèi)部交易的相關(guān)分錄

　　(不需要考慮合并現(xiàn)金流量表編制的相關(guān)抵消分錄)。

　　(5)計算A公司出售50%股權(quán)在個別報表中和合并報表中確認的處置損益。

　　參考解析:

　　(1)購買日為2010年6月30日，因為A公司與C公司簽訂協(xié)議，已經(jīng)實質(zhì)取得對C公司的控制權(quán)。

　　(2)企業(yè)合并成本=2000+3000+3000×17%=5510(萬元)，企業(yè)合并商譽=5510-6500×80%=310(萬元)。

　　(3)按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資，(2400×6/12×80%)960

　　貸：投資收益960

　　借：投資收益(500X80%)400

　　貸：長期股權(quán)投資400

　　內(nèi)部交易的抵消分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——原值100

　　貸：營業(yè)外支出100

　　借：管理費用(100/5×3/12)5

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5

　　(4)對2010年的相關(guān)調(diào)整分錄重新計量：

　　借：長期股權(quán)投資(2400×6/12×80%)960

　　貸：未分配利潤960

　　借：未分配利潤(500×80%)400

　　貸：長期股權(quán)投資400

　　2011年按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(5000×80%)4000

　　貸：投資收益4000

　　借：投資收益(1000×80%)800

　　貸：長期股權(quán)投資800

　　借：長期股權(quán)投資(200×80%)160

　　貸：資本公積160

　　對于2010年內(nèi)部交易的抵消分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——原值100

　　貸：未分配利潤——年初100

　　借：未分配利潤——年初5

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5

　　借：管理費用20

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊20

　　2011年內(nèi)部存貨交易的抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入800

　　貸：營業(yè)成本800

　　借：營業(yè)成本300

　　貸：存貨300

　　(5)A公司出售50%股權(quán)在個別報表中應(yīng)確認的處置損益=6000-5510×50%/80%=2556.25(萬元)

　　A公司出售50%股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認的處置損益=(6000+3600)-(6500+2400×6/12-500+5000-1000+200)×80%-310+200×80%=330(萬元)

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