26諾奇公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，2014年3月，會計(jì)師事務(wù)所對諾奇公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其2013年以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理。

　　(1)2013年1月10日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月30日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租時(shí)商品房的賬面余額為27000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為30000萬元。該出租的商品房預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。期末的公允價(jià)值為33000萬元，諾奇公司2013年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)30000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品27000

　　資本公積3000

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動3000

　　貸：公允價(jià)值變動損益3000

　　(2)2013年1月5日，收回租賃期屆滿的-宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)收回當(dāng)日即投入建造自用辦公樓。該土地使用權(quán)原值為8250萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，攤銷年限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預(yù)計(jì)尚可使用40年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出10500萬元(假定全部通過銀行存款支付，不包括土地使用權(quán)攤銷金額)。諾奇公司2013年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程6600

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷1650

　　貸：投資性房地產(chǎn)8250

　　借：在建工程10500

　　貸：銀行存款10500

　　(3)201 3年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當(dāng)日開始裝修，并計(jì)劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊1 3500萬元，賬面價(jià)值為6000萬元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出4500萬元，年末尚未完工。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。諾奇公司2013年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程6000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 3500

　　貸：投資性房地產(chǎn)19500

　　借：管理費(fèi)用4500

　　貸：銀行存款4500

　　(4)2013年12月1日出售給黃河公司-批產(chǎn)品750件，每件售價(jià)2萬元，成本為1.5萬元，開出的增值稅專用發(fā)票中載明的收人為1500萬元，雙方約定若發(fā)生質(zhì)量問題可以退貨，退貨期為3個(gè)月，退貨期滿后支付貨款。由于該產(chǎn)品為新產(chǎn)品，諾奇公司無法預(yù)計(jì)退貨率。諾奇公司進(jìn)行了如下處理：

　　借：應(yīng)收賬款1 755

　　貸：主營業(yè)務(wù)收人1500

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　255

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1125

　　貸：庫存商品1125

　　期末，諾奇公司按照應(yīng)收賬款的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失87.75

　　貸：壞賬準(zhǔn)備87.75

　　其他資料：假定諾奇公司所持有的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得，因此諾奇公司對其持有的投資性房地產(chǎn)均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮所得稅費(fèi)用等其他因素。不考慮“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入留存收益的處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷諾奇公司會計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的更正分錄。

　　(2)計(jì)算上述事項(xiàng)對諾奇公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表示)。

　　參考解析:

　　(1)資料(1)中的處理不正確。理由：因?yàn)橹Z奇公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，所以將商品房改為出租用房時(shí)應(yīng)按照其賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變動，但要按期計(jì)提折舊。更正分錄：

　　借：資本公積3000

　　貸：投資性房地產(chǎn)3000

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整公允價(jià)值變動損益

　　3000

　　貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動3000

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本　495

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊495

　　資料(2)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的土地使用權(quán)用于建造辦公樓，如果其價(jià)值能夠單獨(dú)計(jì)量，則需要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算;在建過程中土地使用權(quán)的攤銷金額計(jì)入在建工程成本。更正分錄：

　　借：無形資產(chǎn)8250

　　貸：在建工程6600

　　累計(jì)攤銷1650

　　借：在建工程165

　　貸：累計(jì)攤銷165

　　資料(3)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對外出租，需要將收回的商鋪轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)-在建”科目，完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪?zhàn)鳛橥顿Y性房地產(chǎn)列報(bào)。更正分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)-在建6000

　　貸：在建工程6000

　　借：投資性房地產(chǎn)-在建4500

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用　4500

　　資料(4)中的處理不正確。理由：諾奇公司無法預(yù)計(jì)退貨率，所以不能確認(rèn)收入。更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1 500

　　貸：應(yīng)收賬款1 500

　　借：發(fā)出商品1125

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　1125

　　借：壞賬準(zhǔn)備75

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失　75

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失　75

　　(2)投資性房地產(chǎn)調(diào)整金額=-3000-3000—495+(6000+4500)=4005(萬元)

　　無形資產(chǎn)調(diào)整金額=8250—1650—165=6435(萬元)

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