知識點：固定資產(chǎn)會計處理方法

　　按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計處理方法正確的是(　)。

　　A.企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益

　　B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應全部記入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目

　　C.對于融資租賃的固定資產(chǎn)，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊

　　D.固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，金額較小時應當在發(fā)生時計入當期管理費用，金額較大時采用預提或待攤方式處理

　　『正確答案』A

　　知識點：固定資產(chǎn)入賬價值

　　下列項目中，不應計入固定資產(chǎn)入賬價值的是(　)。

　　A.在建設(shè)期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金

　　B.在建設(shè)期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費

　　C.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息

　　D.固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品負擔的消費稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息應計入財務費用。

　　知識點：專利權(quán)

　　甲公司2012年12月31日A專利權(quán)的可收回金額為320萬元。該無形資產(chǎn)系2010年10月2日購入并交付管理部門使用，入賬價值為525萬元，預計使用年限為5年。甲公司2012年12月31日A專利權(quán)賬面價值為(　)。

　　A.288.75萬元

　　B.320萬元

　　C.312.60萬元

　　D.694.75萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2012年12月31日A專利權(quán)賬面價值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(萬元)。2012年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價值288.75萬元，不需要計提減值準備

　　2012年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項專利權(quán)出售給B公司，合同約定出售價款為150萬元。該專利權(quán)為2010年1月18日購入，實際支付的買價350萬元，另付相關(guān)費用10萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。2012年6月30日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)該專利權(quán)出售前的累計攤銷額為(　)。

　　A.162萬元

　　B.198萬元

　　C.72萬元

　　D.54萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該專利權(quán)出售前的累計攤銷額=360÷(5×12)×27=162(萬元)

　　(2)下列有關(guān)出售無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.2012年4月16日確認營業(yè)外支出為48萬元

　　B.2012年4月16日確認營業(yè)外支出為0

　　C.2012年4月16日確認資產(chǎn)減值損失為48萬元

　　D.2012年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益為0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2012年4月16日，該無形資產(chǎn)應確認為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應計入資產(chǎn)減值損失。賬面價值=360-162=198(萬元);調(diào)整后預計凈殘值=公允價值150-處置費用0=150(萬元);2012年4月16日確認的資產(chǎn)減值損失=198-150=48(萬元);2012年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。

　　知識點：無形資產(chǎn)

　　甲公司為工業(yè)企業(yè)，對無形資產(chǎn)的攤銷所使用的方法除與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的采用產(chǎn)量法攤銷以外，其他均采用直線法攤銷，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2012年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務。

　　(1)2012年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價款為5000萬元，預計使用50年，準備建造辦公樓，建成后用于行政管理的辦公用房。當月投入準備建造辦公樓工程。至2012年12月仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)。

　　(2)2012年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價款為4000萬元，預計使用50年，準備建造寫字樓，董事會作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當月投入建造寫字樓工程。至2012年9月末已建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，2012年10月1日開始對外出租，月租金為80萬元。建造實際成本為6000萬元，預計使用年限為30年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0.

　　(3)2012年3月甲公司以竟價的方式取得一項專利權(quán)，支付價款為1000萬元，當月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，預計使用可生產(chǎn)A產(chǎn)品1000萬噸，2012年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸。

　　(4)2012年4月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品的商標使用權(quán)，約定甲公司每年年末按銷售的B產(chǎn)品銷量每噸支付使用費5萬元，使用期5年，預計銷售B產(chǎn)品為600萬噸。2012年實際銷售B產(chǎn)品100萬噸并支付商標使用費500萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素回答下列問題。

　　(1)下列有關(guān)甲公司經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，表述不正確的是(　)。

　　A.取得建造辦公樓的土地使用權(quán)，2012年1月確認為無形資產(chǎn)并按5000萬元計量

　　B.取得建造寫字樓的土地使用權(quán)，2012年1月確認為投資性房地產(chǎn)并按4000萬元計量

　　C.取得生產(chǎn)A產(chǎn)品的專利權(quán)，2012年3月確認為無形資產(chǎn)并按1000萬元計量

　　D.取得生產(chǎn)B產(chǎn)品的商標使用權(quán)，2012年4月確認為無形資產(chǎn)并按3000萬元計量

　　『正確答案』D

　　『答案解析』取得生產(chǎn)B產(chǎn)品的商標僅為使用權(quán)，不確認為無形資產(chǎn)。

　　(2)下列關(guān)于甲公司2012年末利潤表的列報，表述不正確的是(　)。

　　A.管理費用為0

　　B.銷售費用500萬元

　　C.營業(yè)成本50萬元

　　D.營業(yè)收入240萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A選項，土地使用權(quán)攤銷在建造期間計入工程成本;建成后用于對外出租的，攤銷金額計入其他業(yè)務成本。所以，計入管理費用的金額為零。B選項，支付B產(chǎn)品商標使用費500萬元計入銷售費用;C選項，營業(yè)成本=寫字樓的土地使用權(quán)出租期間攤銷額20.3[4 000/(50×12-9)×3]+寫字樓的折舊額50(6 000/30×3/12)=70.3(萬元);D選項，出租寫字樓的租金收入240萬元。

　　(3)下列關(guān)于甲公司2012年末資產(chǎn)負債表的列報，表述不正確的是(　)。

　　A.“無形資產(chǎn)”項目列報金額為5850萬元

　　B.“在建工程”項目列報金額為2000萬元

　　C.“投資性房地產(chǎn)”列報金額為9929.7萬元

　　D.“固定資產(chǎn)”列報金額為8925萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』A選項，“無形資產(chǎn)”項目金額=建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價值4 900(5 000-5 000/50)+ 取得生產(chǎn)A產(chǎn)品的專利權(quán)950(1 000-1 000/1 000×50)=5 850(萬元);

　　B選項，“在建工程”項目金額=建造辦公樓的在建工程2 000萬元;C選項，“投資性房地產(chǎn)”=[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+(6 000-6 000/30×3/12)=9 929.7(萬元);D選項，“固定資產(chǎn)”計量金額為0。

　　甲公司2012年1月5日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月1日達到預定用途交付管理部門使用。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊20萬元;進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬為30萬元、計提專用設(shè)備折舊20萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元。符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。甲公司估計該項專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷。下列關(guān)于甲公司2012年財務報表列示的表述，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表列示為開發(fā)支出，并按300萬元計量

　　B.資產(chǎn)負債表列示為無形資產(chǎn)，并按297.5萬元計量

　　C.利潤表列示為管理費用，并按130萬元計量

　　D.現(xiàn)金流量表列示為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)達到預定用途使用前在資產(chǎn)負債表列示為開發(fā)支出，而12月1日已達到預定用途交付使用;選項B，無形資產(chǎn)攤銷額=300÷10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的賬面價值=300-2.5=297.5(萬元)，所以資產(chǎn)負債表列示為無形資產(chǎn)，并按297.5萬元計量;選項C，利潤表管理費用計量的金額=130+2.5=132.5(萬元);選項D，現(xiàn)金流量表應列示為經(jīng)營或投資活動現(xiàn)金流量。

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