2014年注冊會計(jì)師《會計(jì)》選擇題及答案解析(8)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列有關(guān)融資租賃的說法正確的有(　)。

　　A、租賃內(nèi)含利率是使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率

　　B、最低租賃付款額折現(xiàn)使用的折現(xiàn)率首選出租人租賃內(nèi)含利率，無法取得時(shí)按照合同載明的利率作為折現(xiàn)率

　　C、出租人也可以不計(jì)算租賃內(nèi)含利率

　　D、承租人不涉及重新計(jì)算新利率的情況

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：融資租賃的概念。出租人必須要計(jì)算租賃內(nèi)含利率，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于最低租賃付款額現(xiàn)值的，承租人應(yīng)該重新計(jì)算利率，這里的折現(xiàn)率等于使得最低租賃付款額現(xiàn)值等于公允價(jià)值的折現(xiàn)率，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2.企業(yè)對于發(fā)生的會計(jì)政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有(　)。

　　A、會計(jì)政策變更的日期

　　B、變更前采用的會計(jì)政策和變更后所采用的新會計(jì)政策

　　C、會計(jì)政策變更的原因

　　D、在以前的附注中已披露的會計(jì)政策變更的信息

　　E、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整的金額

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：會計(jì)政策變更的披露。

　　在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露以前的附注中已披露的會計(jì)政策變更的信息，所以選項(xiàng)D不正確。

　　3.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有(　)。

　　A、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由賬齡分析法改為余額百分比法

　　B、存貨期末由成本法核算改為成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)

　　C、壞賬準(zhǔn)備提取比例由2%改為5%

　　D、企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%

　　E、固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊法改為直線法

　　【正確答案】 ACE

　　【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：會計(jì)估計(jì)變更判斷。

　　選項(xiàng)B，屬于會計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，所得稅稅率的變更，既不是會計(jì)政策變更，也不是會計(jì)估計(jì)變更，但是它要采用未來適用法，調(diào)整所得稅的確認(rèn)情況。

　　4.下列各項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有(　)。

　　A、日后期間法院針對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的訴訟事項(xiàng)作出判決，調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元

　　B、資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)存在減值跡象，日后期間得以證實(shí)，確認(rèn)減值金額60萬元

　　C、日后期間因?yàn)閭鶆?wù)人發(fā)生火災(zāi)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回

　　D、日后期間取得銀行借款20 000萬元

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：非調(diào)整事項(xiàng)的判斷。

　　選項(xiàng)A、B，是對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況作出了進(jìn)一步的明確，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，債務(wù)人發(fā)生火災(zāi)是無法預(yù)測的，所以應(yīng)收賬款無法收回屬于非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，日后期間的巨額舉債屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　5.下列關(guān)于日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中正確的有(　)。

　　A、調(diào)整完成后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　B、涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳前的調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅

　　C、涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅

　　D、調(diào)整事項(xiàng)如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，也要做相應(yīng)的調(diào)整

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理。

　　選項(xiàng)C，如果發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后則不能調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。

　　6.對計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子、分母說法正確的有(　)。

　　A、以合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額

　　B、計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的幾何加權(quán)平均數(shù)

　　C、在計(jì)算基本每股收益的分母時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除庫存股的數(shù)量

　　D、基本每股收益的分母在計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間權(quán)數(shù)的影響

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：基本每股收益分子、分母的計(jì)算。

　　選項(xiàng)B，計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)。

　　7.下列說法中正確的有(　)。

　　A、日后調(diào)整事項(xiàng)不需要披露

　　B、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)

　　C、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別在于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在

　　D、日后非調(diào)整事項(xiàng)不需要披露

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露。

　　選項(xiàng)D，重要的日后非調(diào)整事項(xiàng)會影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，需要予以披露。

　　8.甲乙公司為母子公司關(guān)系，甲公司2012年1月1日發(fā)行分期付息到期還本的債券20萬份，每份100元，按照發(fā)行價(jià)格為2 100萬元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)等10萬元，乙公司取得后作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，實(shí)際利率為7.5%， 2012年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄為(　)

　　A、借：應(yīng)付債券 2 086.75

　　投資收益 10.75

　　貸：持有至到期投資 2 097.5

　　B、借：應(yīng)付債券 2 100

　　貸：持有至到期投資 2 100

　　C、借：投資收益 158.25

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 158.25

　　D、借：投資收益 157.5

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 157.5

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消。

　　在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時(shí)，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

　　即此種情況下：

　　當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(shí)

　　借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　貸：持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額倒擠)

　　當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時(shí)

　　借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　投資收益(差額倒擠)

　　貸：持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　甲公司2012年確認(rèn)應(yīng)付債券的財(cái)務(wù)費(fèi)用=2 110×7.5%=158.25(萬元)，乙公司2012年持有至到期投資確認(rèn)的投資收益=2 100×7.5%=157。

　　9.甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當(dāng)年甲公司出售一批商品給乙公司，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，當(dāng)期乙公司出售了50%，則期末合并報(bào)表中對所得稅的調(diào)整下面說法正確的是(　)。

　　A、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元

　　B、產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元

　　C、應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

　　D、合并報(bào)表中無需考慮所得稅的情況

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：內(nèi)部存貨交易的調(diào)整抵消處理。

　　乙公司出售了50%，乙公司剩余部分的賬面價(jià)值為250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元，而合并報(bào)表的角度計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元，賬面價(jià)值為150萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。

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