2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)(23)

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】(1)屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入500

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　貸：應(yīng)收賬款585

　　借：庫存商品380

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本380

　　借：壞賬準(zhǔn)備(585×5%)29.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失29.25

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅[(500-380)×25%]30

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用30

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用7.31

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(585×5%×25%)7.31

　　(2)屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入36

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6.12

　　貸：應(yīng)收賬款42.12

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅(36×25%)9

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用9

　　(3)屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失2223

　　貸：壞賬準(zhǔn)備[2340×(100%-5%)]2223

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(2223×25%)555.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用555.75

　　(4)屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入1000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　貸：應(yīng)收賬款1170

　　借：庫存商品850

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本850

　　由于是所得稅匯算清繳后發(fā)生的銷售退回，故不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　(5)綜合結(jié)轉(zhuǎn)上述各業(yè)務(wù)以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整盈余公積：

　　借：利潤分配—未分配利潤1912.31

　　貸：以前年度損益調(diào)整1912.31

　　借：盈余公積191.23

　　貸：利潤分配—未分配利潤191.23

　　2、【正確答案】(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)收入　　　　2000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　340

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　117(2340×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　117

　　(3)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)成本　　　　　1600

　　(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅　　　　　　100

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用　100(2000-1600)×25%

　　(5)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用　　29.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　29.25(2340×5%)×25%

　　(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配-未分配利潤　　　　　　212.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(7)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　21.225

　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　　　21.225(212.25×10%)

　　(8)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項目“年末余額”：調(diào)減“應(yīng)收賬款”2223萬元;調(diào)增“存貨”1600萬元;調(diào)減“遞延所得稅資產(chǎn)”29.25萬元;調(diào)減“應(yīng)交稅費”440萬元;調(diào)減“盈余公積”21.225萬元;調(diào)減“未分配利潤”191.025萬元。

　�、诶麧櫛眄椖俊氨酒诮痤~”：調(diào)減“營業(yè)收入”2000萬元;調(diào)減“營業(yè)成本”1600萬元;調(diào)減“資產(chǎn)減值損失”117萬元;調(diào)減“所得稅費用”70.75萬元(100-29.25);

　�、鬯姓邫�(quán)益變動表項目“本年金額”：調(diào)減“凈利潤”項目“未分配利潤”212.25萬元;調(diào)減“提取盈余公積”項目“盈余公積”21.225萬元(212.25×10%)，調(diào)增“未分配利潤”21.225萬元。

　　3、

　　<1>、【正確答案】屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：應(yīng)收賬款(其他應(yīng)付款)234

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅(200×25%)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用50

　　<2>、【正確答案】屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失193.05

　　貸：壞賬準(zhǔn)備[351×(60%-5%)]193.05

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(193.05×25%)48.26

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用48.26

　　<3>、【正確答案】屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入100

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　貸：應(yīng)收賬款117

　　借：庫存商品80

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本80

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅(100×10%)10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)稅金及附加10

　　借：壞賬準(zhǔn)備(117×5%)5.85

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失5.85

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅[(100-80-10)×25%]2.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用1.46

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(117×5%×25%)1.46

　　<4>、【正確答案】屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入500

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　貸：應(yīng)收賬款585

　　借：庫存商品400

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本400

　　由于是所得稅匯算清繳后發(fā)生的銷售退貨，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　<5>、【正確答案】

　　借：利潤分配—未分配利潤397.9

　　貸：以前年度損益調(diào)整397.9

　　借：盈余公積39.79

　　貸：利潤分配—未分配利潤39.79

　　4、【正確答案】(1)判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入　　　　　　500

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　85

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本　　　　　　　　400

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29.25(585×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　29.25

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　25[(500-400)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　　　　　　　　　　　　7.3125

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.3125(585×5%×25%)

　　(2)判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　　175.5[351×(60%-10%)]

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　43.88(175.5×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.88

　　(3)判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　34

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　4

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　160

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　9[(200-160-4)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　　　　　　　　　　　　　9

　　(4)判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出　　　　　　　　　30

　　預(yù)計負(fù)債—未決訴訟　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：其他應(yīng)付款—D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　—×法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　22.5(90×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　　　　　　15(60×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：其他應(yīng)付款—D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　—×法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　(5)判斷：屬于非調(diào)整事項。

　　這一交易對AS企業(yè)來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并業(yè)務(wù)，應(yīng)在其編制2008年度財務(wù)會計報告時，披露與這一非調(diào)整事項有關(guān)的AS企業(yè)購置股份的事實，以及有關(guān)購置價格的信息。

　　(6)判斷：屬于非調(diào)整事項。由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進(jìn)行披露。

　　(7)判斷：屬于非調(diào)整事項。

　　(8)判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入　　　　　　　　　　90(900×10%)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本　　　　　　　60

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60(600×10%)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)稅金及附加　　　　　2.7

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　　　2.7(90×3%)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　　　　　6.83[(90-60-2.7)×25%]

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.83

　　(9)判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本　　　　　　　　80

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入　　　　　　　　　100

　　—調(diào)整營業(yè)外收入　　　　　　　　　3

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　　　　　　　5.75(23×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.75

　　(10)判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外收入　　　　　　　　　70[600-(580-80)-30]

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　　　　　　　　17.5

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　17.5(70×25%)

　　(11)

　　借：利潤分配-未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　143.96

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　143.96

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　14.40(143.96×10%)

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.40

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