2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(21)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：(1)利息費用停止資本化的時點為：2010年12月31日。

　　2010年借款利息=1 000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(萬元)

　　利息資本化金額=66-11=55(萬元)

　　(2)借：在建工程55

　　應(yīng)收利息 　11

　　貸：應(yīng)付利息 　66

　　(3)固定資產(chǎn)原價=702+18+120+320+340+55=1 555(萬元)

　　累計折舊=(1 555-55)/6×2=500(萬元)

　　賬面價值=1 555-500=1 055(萬元)

　　(4)本租賃屬融資租賃。

　　理由：

　�、僮赓U期占資產(chǎn)尚可使用年限的75%;

　�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價值1 400萬元的90%以上。因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　(5)未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=1 400-1 055=345(萬元)

　　租賃資產(chǎn)應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值兩者中較低者作為入賬價值。

　　即：租賃資產(chǎn)的入賬價值=1 386.88(萬元)

　　未確認(rèn)融資費用=500×3+60-1 386.88=173.12(萬元)

　　(6)2012年12月31日

　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 1 055

　　累計折舊500

　　貸：固定資產(chǎn) 1 555

　　②借：銀行存款 1 400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 055

　　遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 345

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1 386.88

　　未確認(rèn)融資費用 173.12

　　貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 560

　　2013年12月31日

　�、俳瑁洪L期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500

　�、诮瑁贺攧�(wù)費用 (1 386.88×6%)83.21

　　貸：未確認(rèn)融資費用 83.21

　　③借：制造費用 [(1 386.88-60)/3]442.29

　　貸：累計折舊 442.29

　�、芙瑁哼f延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 (345/3)115

　　貸：制造費用 115

　　2014年12月31日：

　�、俳瑁洪L期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500

　�、诮瑁贺攧�(wù)費用{[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%}58.21

　　貸：未確認(rèn)融資費用 58.21

　�、劢瑁褐圃熨M用 442.29

　　貸：累計折舊 442.29

　�、芙瑁哼f延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 115

　　貸：制造費用 115

　　2015年12月31日：

　�、俳瑁洪L期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款500

　�、诮瑁贺攧�(wù)費用(173.12-83.21-58.21)31.7

　　貸：未確認(rèn)融資費用 31.7

　　③借：制造費用 442.3

　　貸：累計折舊 442.3

　�、芙瑁哼f延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 115

　　貸：制造費用 115

　�、萁瑁豪塾嬚叟f 1 326.88

　　長期應(yīng)付款60

　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1 386.88

　　【答案解析】：

　　【該題針對“售后租回形成融資租賃的處理”知識點進(jìn)行考核】