2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題(15)

　　三、計算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)重組后債權(quán)的入賬價值=8 190-322-322×17%―5 600=2 213.26(萬元)

　　(2)企業(yè)債務重組時應收賬款的賬面余額=7 000×(1+17%)×(1+4%/2)=8353.8

　　東大公司(債權(quán)人)的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——正保公司　　5 600

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　322

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 54.74

　　應收賬款——債務重組　　　　2 213.26(8 190-322-322×17%―5 600)

　　營業(yè)外支出——債務重組損失　163.8

　　貸：應收賬款——正保公司　　　　　　　　8 353.8

　　2×10年正保公司利潤總額1 540萬元，東大公司應按4%的年利率收取利息：

　　借：銀行存款　　88.53

　　貸：財務費用　　　88.53

　　2×11年正保公司實現(xiàn)利潤840萬元，低于1 400萬元，東大公司按3%的年利率收取利息及本金：

　　借：銀行存款　　2 279.66

　　貸：應收賬款——債務重組　　2 213.26

　　財務費用　　　　　　　　66.40

　　(3)根據(jù)“假定正保公司2×10年和2×11年實現(xiàn)的利潤很可能超過1 400萬元”資料判斷，正保公司符合預計負債的確認條件，應確認預計負債。

　　應確認的預計負債金額=(8 190-322-322×17%―5 600)×(4%-3%)×2=44.27(萬元)

　　(4)正保公司會計分錄：

　　借：應付賬款——東大公司　　8 353.8

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　322

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 54.74

　　應付賬款——債務重組　2 213.26(8 190-322-322×17%―5 600)

　　預計負債　　　　　　　44.27　[2 213.26×(4%-3%)×2]

　　股本　　　　　　　　　5 600

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　119.53

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 336

　　累計折舊　　　　 70

　　固定資產(chǎn)減值準備　28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　420

　　銀行存款　　　　　　14

　　借：營業(yè)外支出　　　14

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　14

　　2×10年應按4%的年利率支付利息：

　　借：財務費用　　　66.40

　　預計負債　　　22.13

　　貸：銀行存款　　　　88.53

　　2×11年償還債務時：

　　借：應付賬款——債務重組　　2 213.26

　　財務費用　　　　　　　　66.40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2 279.66

　　借：預計負債　　　22.14

　　貸：營業(yè)外收入　　　　22.14

　　【答案解析】：

　　【該題針對“混合重組方式”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)甲公司2011年12月31日不應確認債務重組收益。

　　理由：債務重組以償還本金為前提，此前不應當確認債務重組收益。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 10

　　貸：預計負債 10

　　(2)2012年2月28日甲公司償還借款對當期損益的影響=15+10=25(萬元)，會計分錄為：

　　借：長期借款——本金 500

　　應付利息 15

　　預計負債 10

　　貸：銀行存款 500

　　營業(yè)外收入 25

　　【答案解析】：

　　【該題針對“債務重組的處理(綜合)”知識點進行考核】