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三、計(jì)算分析題
多項(xiàng)資產(chǎn)涉及資產(chǎn)減值情況
甲公司2012年12月31日，對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體有關(guān)資料如下：
(1)對(duì)購(gòu)入A機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該機(jī)器可能發(fā)生減值。該機(jī)器原值為4000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該機(jī)器公允價(jià)值總額為1000萬(wàn)元;直接歸屬于該機(jī)器的處置費(fèi)用為50萬(wàn)元，尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：300萬(wàn)元、270萬(wàn)元、240萬(wàn)元、185萬(wàn)元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為150萬(wàn)元。在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，甲公司決定采用5%的折現(xiàn)率，假定現(xiàn)金流量均在期末產(chǎn)生。
甲公司對(duì)其處理如下：
該機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000-50=950(萬(wàn)元)
機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t ]=300/(1+5%)+270/(1+5%)2+240/(1+5%)3+185/(1+5%)4+150/(1+5%)5 =1007.66(萬(wàn)元)
機(jī)器的可收回金額為950萬(wàn)元
固定資產(chǎn)減值損失=(4000-2500)-950=550(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 550
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550
(2)甲公司一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)B的賬面原價(jià)為190萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)額為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專(zhuān)有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。甲公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專(zhuān)有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有30萬(wàn)元的可收回金額。
甲公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為：
該專(zhuān)有技術(shù)雖有30萬(wàn)元可收回金額，但因該該專(zhuān)有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，因此對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)做了報(bào)廢處理。
借：營(yíng)業(yè)外支出 90
累計(jì)攤銷(xiāo) 100
貸：無(wú)形資產(chǎn) 190
(3)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)出租辦公樓進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該辦公樓持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬(wàn)元。該辦公樓系2008年12月購(gòu)入并用于出租，甲公司將其作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2012年12月31日與現(xiàn)有承租方的租賃合同尚未到期。該辦公樓賬面原價(jià)為4900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年12月31日，甲公司對(duì)該房地產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備360萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值均不改變。
甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
2011年12月31日辦公樓賬面價(jià)值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(萬(wàn)元)
2012年12月31日賬面價(jià)值=2740-(2740-100)/5=2212(萬(wàn)元)
該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額為2600萬(wàn)元，可收回金額高于賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失360萬(wàn)元。
(4)對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)該公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2400萬(wàn)元。
該項(xiàng)投資系2012年1月1日以一幢寫(xiě)字樓從另一家公司置換取得的C公司15%的表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司換出寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊5300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2700萬(wàn)元，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且未發(fā)生補(bǔ)價(jià)。甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資未達(dá)到控制、共同控制以及重大影響，且該項(xiàng)投資在活躍市場(chǎng)中并無(wú)報(bào)價(jià)。
C公司在2012年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2500萬(wàn)元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2012年12月31日的賬面價(jià)值=2700+2500×15%=3075(萬(wàn)元)，可收回金額為2400萬(wàn)元，故會(huì)計(jì)處理如下：
借：投資收益 300(3075-2400-2500×15%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300
要求：逐項(xiàng)判斷甲公司上述會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由以及正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
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