2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)精編習(xí)題(二十五)

　　5.

　　【正確答案】：(1)A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。理由：A公司能夠參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，說(shuō)明A公司對(duì)B公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(2)①2009年1月1日對(duì)B公司投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(成本) 2 500

　　貸：銀行存款 2 500

　　初始投資成本2 500萬(wàn)元小于應(yīng)享有權(quán)益份額2 700萬(wàn)元(9 000×30%)，需要調(diào)整入賬價(jià)值。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(成本) 200

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 200

　　②調(diào)整后B公司凈利潤(rùn)=900-(1 600/8-1 000/10)-300+300/10×1/12=502.5(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整) 150.75

　　貸：投資收益 (502.5×30%)150.75

　�、�2009年末對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2 500+200+150.75=2 850.75(萬(wàn)元)

　　(3)①因A公司與D公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　②編制2009年7月1日的投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司 6 000

　　貸：銀行存款 6 000

　�、�2009年7月1日的合并商譽(yù)=6 000-(6 000+100)×80%=1 120(萬(wàn)元)

　　(4)編制A公司2009年末與合并報(bào)表相關(guān)內(nèi)部交易的抵消分錄。

　　借：營(yíng)業(yè)收入 900

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 600

　　固定資產(chǎn)—原價(jià) 300

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 (300/10×1/12)2.5

　　貸：管理費(fèi)用 2.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) [(300-2.5)×25%] 74.38

　　貸：所得稅費(fèi)用 74.38

　　(5)編制A公司2009年末將C公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　貸：資本公積 100

　　借：管理費(fèi)用 (100/10÷2)5

　　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 5

　　(6)C公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 000-300+2.5-5=697.5(萬(wàn)元)

　　A公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益

　　=(697.5-600)×80%=78(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 78

　　貸：投資收益 78

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6 000+78=6 078(萬(wàn)元)

　　(7)編制A公司2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄。

　　借：股本 4 000

　　資本公積 (1 600+100)1 700

　　盈余公積 200

　　未分配利潤(rùn)—年末 (300+697.5-100-600)297.5

　　商譽(yù) (6 078-6 197.5×80%)1 120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 078

　　少數(shù)股東權(quán)益 (6 197.5×20%)1 239.5

　　(8)編制A公司2009年末投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消分錄。

　　借：投資收益 (697.5×80%)558

　　少數(shù)股東損益 139.5

　　未分配利潤(rùn)—年初 300

　　貸：提取盈余公積 100

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 600

　　未分配利潤(rùn)—年末 297.5

　　(9)編制A公司與B公司逆流交易在合并報(bào)表中的抵消分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (297.5×30%) 89.25

　　固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 (300/10×1/12×30%)0.75

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　 　 (300×30%) 90

　　【該題針對(duì)“合并工作底稿中有關(guān)調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄的編制,內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷(xiāo),內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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