2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習(xí)題(二十五)

　　4.

　　【正確答案】：(1)編制甲公司購入戊公司80%股權(quán)的會計分錄。

　　借：長期股權(quán)投資　 　　 12 000(15 000×80%)

　　貸：銀行存款　　 　　　　11 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　 1 000

　　(2)編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　借：營業(yè)收入　　　　800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　800

　　借：營業(yè)成本　　　　 50

　　貸：存貨　　　　　　　 50

　　或：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　750

　　存貨　　　　　　　　　　 50

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　7.5

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　7.5

　　(3)編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時對戊公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　�、贆�(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　調(diào)整后的凈利潤=2 500-50+20=2 470(萬元)

　　按照實現(xiàn)凈利潤的份額確認(rèn)的投資收益=2 470×80%=1 976(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　1 976(2 470×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　1 976

　　借：長期股權(quán)投資　　　　240(300×80%)

　　貸：資本公積　　　　　　　240

　　②抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　8 000

　　資本公積——年初　3 000

　　——本年　　300

　　盈余公積——年初　2 600

　　——本年　　250

　　未分配利潤——年末3 620(1 400+2 470-250)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　14 216(12 000+1 976+240)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　 3 554〔(8 000+3 000+300+2 600+250+3 620)×20%〕

　　借：投資收益　　　　 　1 976

　　少數(shù)股東損益　　　 　494(2 470×20%)

　　未分配利潤——年初 1 400

　　貸：提取盈余公積　　　　 　250

　　未分配利潤——年末　 3 620

　　(4)編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　7.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　7.5

　　借：未分配利潤——年初　　50

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　50

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　40

　　貸：存貨　　　　　　　　　　40

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　20

　　貸：未分配利潤——年初　　　20

　　借：營業(yè)成本　　　　　　 4(20×20/100)

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　4

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　24

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　24

　　借：所得稅費用　　　　　　7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　7.5

　　(5)編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表時對戊公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　�、贆�(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　調(diào)整后的凈利潤=3 200+10-4+24=3 230(萬元)

　　按照實現(xiàn)凈利潤的份額確認(rèn)的投資收益=3 230×80%=2 584(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　4 560

　　貸：未分配利潤——年初　　　　1 976

　　投資收益　　　　　　　　　2 584

　　對分配股利的調(diào)整

　　借：投資收益　　　　　　　1 600

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　1 600

　　對資本公積變動的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　240

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　240

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　 24

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　 24

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　8 000

　　資本公積——年初　　　3 300

　　——本年　　　　 30

　　盈余公積——年初　　　2 850

　　——本年　　　　320

　　未分配利潤——年末　　4 530(3 620+3 230-320-2 000)

　　貸：長期股權(quán)投資　 　　　　　　15 224(12 000+4 560-1 600+240+24)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　3 806〔(8 000+3 300+30+2 850+320+4 530)×20%〕

　　借：投資收益　　　　　　　 2 584

　　少數(shù)股東損益　　　　　　646

　　未分配利潤——年初　　 3 620

　　貸：提取盈余公積　 　　　　　　 　320

　　對所有者(或股東)的分配　 　2 000

　　未分配利潤——年末　　　　 　4 530

　　【該題針對“合并工作底稿中有關(guān)調(diào)整分錄、抵銷分錄的編制,內(nèi)部存貨交易的抵銷,內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷”知識點進(jìn)行考核】

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