2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習題(十九)

　　4.

　　【正確答案】：(1)①應收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)

　　應收賬款計稅基礎=5000×(1-5‰)=4975(萬元)

　　應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=4975-4500=475(萬元)

　　②預計負債賬面價值=400萬元

　　預計負債計稅基礎=400-400=0

　　預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　�、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價值=4200萬元

　　計稅基礎=4200萬元

　　國債利息收入形成的暫時性差異=0

　　注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎是4200萬元，不是4000萬元。

　　④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元)

　　存貨計稅基礎=2600萬元

　　存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　�、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值=4100萬元

　　交易性金融資產(chǎn)計稅基礎=2000萬元

　　交易性金融資產(chǎn)形成的應納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)

　　(2)①應納稅所得額：

　　6000+475+400+400-2100-200=4975(萬元)

　　②應交所得稅：4975×33%=1641.75(萬元)

　�、圻f延所得稅：[2100-(475+400+400)]×33%=272.25(萬元)

　　④所得稅費用：1641.75+272.25=1914(萬元)

　　(3)分錄：

　　借：所得稅費用 1914

　　遞延所得稅資產(chǎn) 420.75

　　貸：應交稅費——應交所得稅 1641.75

　　遞延所得稅負債 693

　　【該題針對“所得稅費用的確認和計量,暫時性差異”知識點進行考核】

　　5.

　　【正確答案】：(1)2008年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=2 000萬元，計稅基礎=2 000×150%=3 000(萬元)

　　暫時性差異=1 000萬元，不需要確認遞延所得稅。

　　應納稅所得額=5 000-(500+500)×50%=4 500(萬元)

　　應交所得稅=4 500×25%=1 125(萬元)

　　所得稅費用=1 125萬元

　　(2)2009年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=2 000-2 000/10=1 800(萬元)，計稅基礎=3 000-3 000/10=2 700(萬元)

　　暫時性差異=900，不需要確認遞延所得稅。

　　應納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(萬元)

　　應交所得稅=4 900×25%=1 225(萬元)

　　所得稅費用=1 225萬元

　　(3)2010年末

　　減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(萬元)

　　應計提的減值準備金額=1 600-1 400=200(萬元)

　　計提減值準備后無形資產(chǎn)的賬面價值=1 400萬元

　　計稅基礎=3 000-(3 000/10)×2=2 400(萬元)

　　暫時性差異為1 000萬元，其中800萬元不需要確認遞延所得稅。

　　應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)

　　應納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(萬元)

　　應交所得稅=5 100×25%=1 275(萬元)

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=1 275-50=1 225(萬元)。

　　(4)2011年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=1 400-(1 400/8)=1 225(萬元)

　　計稅基礎=3 000-(3 000/10)×3=2 100(萬元)

　　暫時性差異為875，其中700不需要確認遞延所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=175×25%=43.75(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期轉回額=50-43.75=6.25(萬元)

　　應納稅所得額=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(萬元)

　　應交所得稅=4 875×25%=1 218.75(萬元)

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=1 218.75+6.25=1 225(萬元)

　　【該題針對“遞延所得稅的確認與計量,所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核】

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