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(2)此項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由:產(chǎn)品和土地使用權(quán)均屬于非貨幣性資產(chǎn),且補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%,即120÷962.4=12.47%<25%,因此,應(yīng)認(rèn)定為非貨幣資產(chǎn)交換。因兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在時(shí)間上顯著不同,因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,所以應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
、10月28日
借:無形資產(chǎn) 962.4
貸:主營業(yè)務(wù)收入 720
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 122.4
銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 120
借:主營業(yè)務(wù)成本 700
貸:庫存商品 700
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
貸:主營業(yè)務(wù)成本 60
、12月31日
借:管理費(fèi)用 24.06(962.4÷10×3/12)
貸:累計(jì)攤銷 24.06
綜合題【答案】
(1)①2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下:
借:固定資產(chǎn)—原價(jià) 400
貸:資本公積—年初 400
借:管理費(fèi)用 20
貸:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20
借:資本公積—年初 100(400×25%)
貸:遞延所得稅負(fù)債 100
借:遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 5
因?yàn)樵诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí),將子公司的所有者權(quán)益抵銷,所以上述分錄中調(diào)整的管理費(fèi)用和所得稅費(fèi)用,不必再進(jìn)一步調(diào)整盈余公積。
、2011年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下:
借:固定資產(chǎn)—原價(jià)400
貸:資本公積—年初400
借:未分配利潤—年初 20
貸:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20
借:資本公積—年初 100
貸:遞延所得稅負(fù)債 100
借:遞延所得稅負(fù)債 5
貸:未分配利潤一年初 5
借:管理費(fèi)用 20
貸:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20
借:遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 5
(2)①2010年
1)確認(rèn)P公司在2010年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額800萬元[(1015—20+5)×80%]。
借:長期股權(quán)投資—S公司800
貸:投資收益800
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