2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺實(shí)驗(yàn)?zāi)�擬試題(5)

　　3.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，適用的所得稅稅率為25%;2009年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目余額22.5萬(wàn)元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬(wàn)元。2009年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬(wàn)元，均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，2009年有關(guān)所得稅資料如下：

　　(1)2008年4月1日購(gòu)入3年期國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款1 056.04萬(wàn)元，債券面值1 000萬(wàn)元，每年3月31日付息一次，到期還本，票面利率6%，實(shí)際利率4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國(guó)庫(kù)券利息收入免征所得稅。

　　(2)因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元。

　　(3)因違反合同支付違約金30萬(wàn)元(可在稅前抵扣)。

　　(4)企業(yè)于2007年12月20日取得某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法按10年計(jì)列折舊，凈殘值為零。2009年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。

　　(5)2009年甲公司采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為45萬(wàn)元。假定該項(xiàng)投資擬長(zhǎng)期持有。

　　(6)存貨年初和年末的賬面余額均為1 000萬(wàn)元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(7)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。

　　(8)至2008年末止尚有60萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬(wàn)元。

　　(9)假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2009年持有至到期投資利息收入;

　　(2)計(jì)算2009年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額;

　　(3)計(jì)算甲公司2009年應(yīng)交所得稅;

　　(4)2009年遞延所得稅費(fèi)用合計(jì);

　　(5)計(jì)算2009年所得稅費(fèi)用;

　　(6)編制甲公司所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　4.A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2009年度的所得稅匯算清繳在2010年3月20日完成。在2010年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　(1)A公司于2007年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，從2010年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為7年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　(2)A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2010年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2010年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年12月31日的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元。假定2009年12月31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2010年1月1日該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為3 760萬(wàn)元。

　　(3)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 000萬(wàn)元，2009年12月31日，該在建工程科目賬面余額為1 095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。

　　該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)A公司于2010年2月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　企業(yè)在所得稅核算時(shí)，確認(rèn)了暫時(shí)性差異的影響，但沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2010年3月10日，A公司發(fā)現(xiàn)以400萬(wàn)元的價(jià)格于2009年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照A公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無(wú)凈殘值。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)。

　　(2)作出A公司2010年度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù);如果是會(huì)計(jì)政策變更，要求計(jì)算累積影響數(shù)。