2010注冊會計師《會計》沖刺實驗?zāi)�擬試題(5)

　　三、計算分析題(本題型共4小題，其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。其他小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。會計科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品、零配件及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。假定除增值稅、所得稅外無其他稅費，無納稅調(diào)整事項。2009年甲公司發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為150萬股。

　　甲公司2009年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2月1日，客戶以5 000積分兌換一批市價為200萬的電影票，電影票是甲公司以150萬元從影院購得。該積分系下列業(yè)務(wù)形成：2008年12月31日，甲公司銷售一批液晶電視，收到價款1 000萬元，同時授予客戶獎勵積分10 000分，1萬積分的公允價值為400萬元，積分可以換取某影院的電影票。不考慮相關(guān)稅費。

　　(2)3月5日，甲公司收到返還的增值稅額100萬元。

　　(3)4月10日，向D公司銷售一件特定商品。合同規(guī)定，該件商品須單獨設(shè)計制造，總價款35萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。D公司已預(yù)付全部價款。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本15萬元(其中生產(chǎn)人員工資5萬元，原材料10萬元)。

　　(4)6月15日，向E公司銷售一批零配件。該批零配件的銷售價格為100萬元，實際成本為80萬元。增值稅專用發(fā)票及提貨單已交給E公司。E公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為9月15日。E公司因受場地限制，推遲到下月23日提貨。

　　(5)與H公司簽訂一項設(shè)備維修服務(wù)協(xié)議。年末，該維修服務(wù)完成并經(jīng)H公司驗收合格，同時收到H公司按協(xié)議支付的勞務(wù)款50萬元(含增值稅)，天達(dá)公司為完成該項維修服務(wù)，發(fā)生相關(guān)費用10.4萬元(假定均為維修人員工資)。

　　(6)2008年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2008年5月開工，預(yù)計2010年3月完工。甲公司2008年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元;至2009年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2009年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。該業(yè)務(wù)2009年應(yīng)交營業(yè)稅為20萬元，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度。

　　(7)甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，假定不考慮納稅調(diào)整事項。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2009年上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司2009年的營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額、所得稅費用、凈利潤及每股收益。

　　2.甲公司為上市公司，于20×6年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)，銷售價款為7 000萬元，增值稅稅率為17%。同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4%、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息。

　　20×6年12月乙公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：

　　(1)免除積欠利息。

　　(2)乙公司以一臺設(shè)備和一項可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價為420萬元，累計折舊為70萬元，計提的減值準(zhǔn)備28萬元，公允價值為322萬元。該設(shè)備于20×6年12月31日運抵甲公司。該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為80萬元(假定從未發(fā)生公允價值變動)。

　　(3)將上述債務(wù)中的5 600萬元轉(zhuǎn)為乙公司的5 600萬股普通股(乙公司發(fā)行在外的普通股總額為10000萬股)，每股面值和市價均為1元。乙公司于20×6年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。

　　(4)將剩余債務(wù)的償還期限延長至20×8年12月31日，并從20×7年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果乙公司從20×7年起，年實現(xiàn)利潤總額超過1 400萬元，則年利率上升至4%;如全年利潤總額低于1 400萬元，則仍維持3%的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年實現(xiàn)的利潤很可能超過1 400萬元。

　　(5)乙公司20×7年實現(xiàn)利潤總額1 540萬元，20×8年實現(xiàn)利潤總額840萬元。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)判斷上述業(yè)務(wù)的債務(wù)重組方式?

　　(2)計算甲公司重組后債權(quán)的公允價值與債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)分錄。

　　(3)計算乙公司重組后債務(wù)的公允價值與債務(wù)重組利得。

　　(4)分析計算20×8年末乙公司償還債務(wù)時對負(fù)債的影響額，并編制相關(guān)分錄。