2010注冊會計(jì)師《會計(jì)》沖刺實(shí)驗(yàn)?zāi)�擬試題(5)

　　解析：

　　相關(guān)的虛擬抵銷分錄和調(diào)整分錄：

　　(a)抵銷甲公司對B公司的投資

　　按照反向購買的原則，是B公司購買了甲公司，因此，要將甲公司購買B公司的賬務(wù)處理予以反向抵銷。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　6000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　 174 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　 180 000

　　抵銷完了之后，甲公司的所有者權(quán)益恢復(fù)到了合并前的金額：

　　股本=3000;資本公積=0;盈余公積=18 000;未分配利潤=24 000，所有者權(quán)益合計(jì)為45 000。

　　(b)B公司對取得的甲公司投資，采用成本法核算，按照支付的合并對價(jià)公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，因此，取得投資時(shí)的虛擬分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　 90 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　 1 000

　　資本公積-股本溢價(jià) 　　 89 000

　　該虛擬分錄只出現(xiàn)在合并工作底稿中，不是真正的賬務(wù)處理，不記入B公司的賬簿(更不記入甲公司賬簿)。

　　(c)甲公司視為被購買方，即會計(jì)上的子公司，應(yīng)按甲公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，因此，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　1 000

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　4 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　7 000

　　調(diào)整完之后，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=45 000+7 000=52 000。其中，股本3 000，資本公積7 000(0+7 000)，盈余公積18 000，未分配利潤24 000。

　　(d)B公司視為購買方，即會計(jì)上的母公司，應(yīng)按B公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。商譽(yù)=90 000-52 000=38000(萬元)。B公司長期股權(quán)投資(虛擬)與甲公司所有者權(quán)益的抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　3 000

　　資本公積　　　　　　　　　7 000

　　盈余公積　　　　　　　　18 000

　　未分配利潤　　　　　　　24 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　 38000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　 90 000

　　【答疑編號10085618】