2010注冊會計(jì)師《會計(jì)》沖刺實(shí)驗(yàn)?zāi)�擬試題(5)

　�、輰�D商品交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入　　　　50

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　50

　　借：營業(yè)成本　　　　16[(50-30)×80%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　16

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　4

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　4

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 　　58.5

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　　　58.5

　　(3)處置部分的成本=1000×10%=100(萬元)。

　　2007年末處置分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　120

　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　 100

　　投資收益 　　　　　　 20

　　(4)根據(jù)資料(2)，甲公司個(gè)別報(bào)表合并日的賬務(wù)處理：

　　甲公司取得對B公司的投資，處理是：非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并對價(jià)公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

　　借：長期股權(quán)投資　(6000×30)180 000

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　 6000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　174 000

　　完成賬務(wù)處理之后，甲公司的所有者權(quán)益為：

　　股本=3000+6000=9000;資本公積=0+174 000=174 000;盈余公積=18 000;未分配利潤=24 000。

　　(5)①判斷：甲公司在該項(xiàng)合并中向B公司原股東丁公司增發(fā)了6000萬股普通股，合并后B公司原股東丁公司持有甲公司的股權(quán)比例為66.67%[6000/(3 000+6000)]，對于該項(xiàng)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B公司原股東丁公司控制，B公司應(yīng)為購買方(法律上的子公司)，甲公司為被購買方(法律上的母公司)，形成反向購買。

　�、谟�(jì)算B公司的合并成本：

　　假定B公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股(2000/66.67%-2000),所以：

　　合并成本=1000×90=90000(萬元)。

　　(6)編制2008年6月30日的合并資產(chǎn)負(fù)債表：

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　單位：萬元