2010年注冊會計師考試《會計》沖刺模擬試題(3)

　　三、計算及會計處理題

　　(本題型共4題，每小題8分。本題型共32分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)

　　1. A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2152.6萬元，另支付相關費用20萬元。假定按年計提利息。2007年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。2008年12月31日，該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將債券全部出售，收到款項1990萬元存入銀行。 要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。

　　2. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)為一家房地產開發(fā)企業(yè)，2007年-2009年發(fā)生的有關交易或事項如下

　　(1)2007年7月1日，甲公司由于開發(fā)商品房需要一塊土地，與乙公司達成協(xié)議：乙公司將原用于生產的破舊廠房拆除后，將土地轉讓給甲公司。該土地使用權尚可使用50年，其 賬面價值為50000萬元(其中無形資產賬面余額為70000萬元，累計攤銷20000萬元)，經委托房地產資產評估機構評估，其公允價值為60000萬元。該筆土地轉讓款項甲公司除支付貨幣資金10000萬元外，其余用甲公司擁有的市價為50000萬元的可供出售金融資產作為支付對價。同日，交易雙方辦妥了相關的債券交割、產權轉讓和款項支付等手續(xù)。 該可供出售金融資產系甲公司于2007年3月1日購入的三年期債券，至2007年7月1日，該可供出售金融資產的賬面價值為49900萬元(其中成本為49800萬元，公允價值變動為100萬元)。乙公司取得該債券后，將其作為交易性金融資產。

　　(2)甲公司換入土地使用權后，由于房地產開發(fā)方案有所調整，公司將四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金1000萬元，在每年年末收取。假設該部分土地使用權可以單獨計量，甲公司將其轉為投資性房地產，并采用成本模式計量。

　　(3)2009年末，甲公司由于開發(fā)的商品房銷售不佳，資金周轉困難，無法歸還到期的銀行貸款，經與貸款銀行協(xié)商，達成如下債務重組協(xié)議：截止2009年12月31日，甲公司累計未歸還到期的長期借款本金16000萬元，應付利息500萬元，共計16500萬元;銀行同意甲公司用貨幣資金歸還1000萬元，其余用出租到期收回的土地作為對價歸還，該土地在2009年年末的公允價值為15000萬元。 該債務重組涉及的相關產權過戶手續(xù)和款項支付已經辦理完畢，雙方辦妥了債務解除手續(xù)。

　　(4)假設上述交易不考慮相關稅費。 要求

　　(1)判斷甲公司用債券交換土地使用權是否屬于非貨幣性資產交換，并進行相應的會計處理。

　　(2)判斷乙公司用土地使用權交換債券是否屬于非貨幣性資產交換，并進行相應的會計處理。

　　(3)對甲公司2008年、2009年出租土地使用權進行賬務處理。

　　(4)對甲公司債務重組進行賬務處理。