2010年注冊會計師考試《會計》沖刺模擬試題(3)

　　三、計算及會計處理題

　　1. [答案]

　　[解析](1)2007年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000

　　應(yīng)收利息 100(2000×5%)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 72.60

　　貸：銀行存款 2172.60

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收利息 100

　　(3)2007年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2000+72.60)×4%=82.90(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=2000×5%-82.90=17.10(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息 100

　　貸：投資收益 82.90

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.10

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2000+72.60-17.10=2055.50(萬元)，公允價值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動=2055.50-2040=15.50(萬元)。

　　借：資本公積—其他資本公積 15.50

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 15.50

　　(4)2008年1月5日

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收利息 100

　　(5)2008年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2000+72.60-17.10)×4%=82.22(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=2000×5%-82.22=17.78(萬元)。

　　注：在計算2008年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮2007年12月31日確認(rèn)的公允價值變動。

　　借：應(yīng)收利息 100

　　貸：投資收益 82.22

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.78

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2040-17.78=2022.22(萬元)，公允價值為2000萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=2022.22-2000=22.22(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 37.72

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 22.22

　　資本公積—其他資本公積 15.50

　　(6)2009年1月5日

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收利息 100

　　(7)2009年1月20日

　　借：銀行存款 1990

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　37. 72(15.50+22.22)

　　投資收益 10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000

　　—利息調(diào)整

　　37. 72(72.60-17.10-17.78)