2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》沖刺模擬試題(2)

　　三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

　　(本題型共4題，每題8分，本題型共32分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效)

　　1. 北方股份有限公司(本題下稱(chēng)北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;北方公司2007年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年3月1日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺(tái)設(shè)備換入東方公司所持有西方公司股權(quán)的40%(即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的40%，并對(duì)西方公司具有重大影響)。北方公司和東方公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　北方公司換出商品的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為2100萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;換出設(shè)備的公允價(jià)值為660萬(wàn)元，設(shè)備原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

　　上述協(xié)議于2007年3月15日經(jīng)北方公司臨時(shí)股東大會(huì)和東方公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8880萬(wàn)元。西方公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2007年3月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為420萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，西方公司對(duì)該固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值。

　　(2)2007年12月31日西方公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，該可供出售金融資產(chǎn)系2007年12月1日取得，取得時(shí)成本為800萬(wàn)元。西方公司適用的所得稅稅率為25%。

　　(3)2007年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬(wàn)元;2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)185萬(wàn)元;4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)885萬(wàn)元。

　　(4)2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司股權(quán)的1/4轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為1200萬(wàn)元，協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%，股權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)辦理完成時(shí)支付70%的款項(xiàng)。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方公司部分股權(quán)后，對(duì)西方公司仍具有重大影響。

　　(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開(kāi)股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%。

　　(6)2008年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l月至11月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元;12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元。

　　(7)2009年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶(hù)手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的70%。

　　(8)2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

　　(9)2009年西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1480萬(wàn)元。

　　(10)2009年12月1日，北方公司向西方公司銷(xiāo)售一批商品，該批商品成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，西方公司購(gòu)入后將其作為存貨，至2009年12月31日，該批存貨尚未對(duì)外出售。

　　假定

　　(1)權(quán)益法核算時(shí)考慮被投資單位所得稅的影響;

　　(2)除上述交易或事項(xiàng)外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2009年12月31日北方公司對(duì)西方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2. 甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司,經(jīng)批準(zhǔn)自2008年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。甲公司對(duì)所得稅一直采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。甲公司自設(shè)立以來(lái),一直按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。

　　(1)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,甲公司對(duì)2008年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:

　�、偌坠�司自行建造的辦公樓已于2007年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬(wàn)元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款在2007年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。至2008年1月1日,甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

　�、谝�400萬(wàn)元的價(jià)格于2006年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件,在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策,該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限為5年,采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　③2007年2月1日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為l5年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。

　　甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至12月累計(jì)攤銷(xiāo)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) l 800

　　貸：銀行存款 l 800

　　借：管理費(fèi)用 l65

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) l65

　　假定上述事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。