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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試《會(huì)計(jì)》模擬題

  三、計(jì)算分析題(本題型共4小題,其中第1小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分為9分;如使用英文解答,該小題須全部使用英文,最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分。要求計(jì)算的,應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效。)

  1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè),主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關(guān)事項(xiàng)如下:

  (1)甲公司管理層于20×8年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下:從20×9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人,除部門(mén)主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門(mén)外,其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素,甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償,補(bǔ)償支出共計(jì)800萬(wàn)元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日,租用的廠房將被騰空,撤銷(xiāo)租賃合同并將其移交給出租方,用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于20×8年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),并于12月3日對(duì)外公告。

  20×8年12月31日,上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施,員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃,甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失:因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元;因撤銷(xiāo)廠房租賃合同將支付違約金25萬(wàn)元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬(wàn)元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元。

  (2)20×8年12月15日,消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟,要求甲公司賠償損失560萬(wàn)元。12月31日,法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問(wèn)后,甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算,甲公司的賠償金額可能在450萬(wàn)元至550萬(wàn)元之間,而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。

  (3)20×8年12月25日,丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬(wàn)元,期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日,丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好,預(yù)計(jì)不存在還款困難。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1),判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出,并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

  (2)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少20×8年度利潤(rùn)總額的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (3)根據(jù)資料(2)和(3),判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn),計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù),并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn),說(shuō)明理由。

  2.甲公司為一物流企業(yè),經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象,甲公司于20×8年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)資料如下:

  (1)甲公司以人民幣為記賬本位幣,國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算,國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。

  (2)貨輪采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用20年,預(yù)計(jì)凈殘值為5%。20×8年12月31日,貨輪的賬面原價(jià)為人民幣38 000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊為人民幣27 075萬(wàn)元,賬面價(jià)值為人民幣10 925萬(wàn)元。貨輪已使用15年,尚可使用5年,甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。

  (3)甲公司將貨輪專門(mén)用于國(guó)際貨物運(yùn)輸。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大,甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái)5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零,有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。

  單位:萬(wàn)美元

年 份 

業(yè)務(wù)好時(shí)(20%的可能性) 

業(yè)務(wù)一般時(shí)(60%的可能性) 

業(yè)務(wù)差時(shí)(20%的可能性) 

第1年 

500 

400 

200 

第2年 

480 

360 

150 

第3年 

450 

350 

120 

第4年 

480 

380 

150 

第5年 

480 

400 

180 

  (4)由于不存在活躍市場(chǎng),甲公司無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

  (5)在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后,甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率,確定12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

  (P/S,10%,1)=0.9091;(P/S,12%,1)=0.8929

  (P/S,10%,2)=0.8264;(P/S,12%,2)=0.7972

  (P/S,10%,3)=0.7513;(P/S,12%,3)=0.7118

  (P/S,10%,4)=0.6830;(P/S,12%,4)=0.6355

  (P/S,10%,5)=0.6209;(P/S,12%,5)=0.5674

  (6)20×8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下:第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣;第4年末為1美元=6.65元人民幣;第5年末為1美元=6.60元人民幣。

  要求:

  (1)使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái)5年每年的現(xiàn)金流量。

  (2)計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,并確定其可收回金額。

  (3)計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (4)計(jì)算貨輪20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  3.甲公司為上市公司,20×6年至20×8年的有關(guān)資料如下:

  (1)20×6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬(wàn)股。

  (2)20×6年5月31日,經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn),甲公司以20×6年5月20日為股權(quán)登記日,向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證,共計(jì)發(fā)放12 300萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證,每份認(rèn)股權(quán)證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。

  20×7年5月31日,認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán),甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬(wàn)元。20×7年6月1日,甲公司辦理完成工商變更登記,將注冊(cè)資本變更為94 300萬(wàn)元。

  (3)20×8年9月25日,經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),甲公司以20×8年6月30日股份總額94 300萬(wàn)股為基數(shù),向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。

  (4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)20×6年度為36 000萬(wàn)元,20×7年度為54 000萬(wàn)元,20×8年度為40 000萬(wàn)元。

  (5)甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元,20×7年1月至20×7年5月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。

  本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。

  要求:

  (1)計(jì)算甲公司20×6年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

  (2)計(jì)算甲公司20×7年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

  (3)計(jì)算甲公司20×8年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。

  4.為提高閑置資金的使用效率,甲公司20×8年度進(jìn)行了以下投資:

  (1)1月1日,購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張,支付價(jià)款9 500萬(wàn)元,另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年,每張面值為100元,票面年利率為6%,于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金,管理層擬持有該債券至到期。

  12月31日,甲公司收到20×8年度利息600萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息,甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回,未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。

  (2)4月10日,購(gòu)買(mǎi)丙公司首次公開(kāi)發(fā)行的股票100萬(wàn)股,共支付價(jià)款800萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股票后,對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年,甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。

  12月31日,丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。

  (3)5月15日,從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)丁公司股票200萬(wàn)股,共支付價(jià)款920萬(wàn)元。取得丁公司股票時(shí),丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后,對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

  12月31日,丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

  相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下:

  (P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;

  (P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。

  相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

  (P/S,5%,5)=0.7835;(P/S,6%,5)=0.7473;(P/S,7%,5)=0.7130;

  (P/S,5%,4)=0.8227;(P/S,6%,4)=0.7921;(P/S,7%,4)=0.7629。

  本題中不考慮所得稅及其他因素。

  要求:

  (1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別,說(shuō)明理由,并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)計(jì)算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (3)判斷甲公司持有的乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并說(shuō)明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別,說(shuō)明理由,并編制甲公司20×8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

  (5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別,說(shuō)明理由,并計(jì)算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。

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