四、綜合題
1．【答案】
(1)編制甲公司2006年至2008年對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
2006年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司4500
貸：銀行存款 4500
2006年3月10日
借：銀行存款150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 150
獲得股票股利作備查登記。
2007年3月1日
計(jì)算應(yīng)沖減投資成本的金額=(150+360)一5500×10％一150=一190(萬(wàn)元)，恢復(fù)150萬(wàn)元。
借：銀行存款360
長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司150
貸：投資收益 510
2007年6月20日
借：預(yù)付賬款30000
貸：銀行存款 30000
2007年7月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000
貸：預(yù)付賬款 30000
追加投資部分持股比例70％，合計(jì)持股比例=10％+70％=80％，甲公司分次取得控股權(quán)，繼續(xù)成本法核算。
(2)編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
2008年12月31日：
�、倌腹就顿Y和子公司所有者權(quán)益的抵銷：
1)調(diào)整分錄(子公司)
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：資本公積 2000
借：未分配利潤(rùn)一年初 90(2000／10／2×90％)
盈余公積一年初 10
管理費(fèi)用 200(2000／10)
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 300(2000／10×1．5)
2)調(diào)整母公司權(quán)益法投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3620[(5500+3000)×10％一510+(4200—100)×80％]
貸：未分配利潤(rùn)一年初 3258
盈余公積一年初 362
借i長(zhǎng)期股權(quán)投資 200(2000×10％交易El至購(gòu)買日之間除留存收益外差額延續(xù))
貸：資本公積一年初 200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4880[(6300—200)×80％]
貸：投資收益4880
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800(1000×80％可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))
貸：資本公積800
借：提取盈余公積488
貸：盈余公積一本年488
上述長(zhǎng)期股權(quán)投資合計(jì)調(diào)整=3620+200+4880+800=9500萬(wàn)元
3)確定2003年7月1日為購(gòu)買日并分次確定商譽(yù)：
初始交易日商譽(yù)=4500—36900×10％=810(萬(wàn)元)，
購(gòu)買日商譽(yù)=30000—42300×70％=390(萬(wàn)元)，
商譽(yù)合計(jì)=810+390=1200(萬(wàn)元)。
4)抵銷分錄：
借：商譽(yù) 1200
股本一年初 18000(15000+15000／10 X 2，2006年分配股票股利)
一本年 1800(18000／10×1，2008年分配股票股利)
資本公積一年初8800(6800+2000子公司公允價(jià)值調(diào)整)
一本年 1000(可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng))
盈余公積一年初8360[7100+(5500+7200—100)×10％]
一本年 610[(6300—200)×10％]]
未分配利潤(rùn)一年初 1 1240
[8000一(1500+3000)一3600+(5500+7200—100)×90％]
一本年 3690[(6300—200)×90％一1800]
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資44000(4500+30000+9500)
少數(shù)股東權(quán)益 10700[(19800+9800+8970+14930)×20％1
借：投資收益4880[(6300—200)×80％]
少數(shù)股東收益 ‘ 1220
未分配利潤(rùn)一年初 1 1240
貸：提取盈余公積 610(6100 31(10％)
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800(18000／10×1)
未分配利潤(rùn)一年末 14930
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷： ，
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：壞賬準(zhǔn)備 100(1000×10％)
貸：未分配利潤(rùn)一年初 20(200×10％)
管理費(fèi)用 80
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：未分配利潤(rùn)一年初 160[800×(0．5。0．3)]
貸：營(yíng)業(yè)成本一A產(chǎn)品 160
借：營(yíng)業(yè)成本一A產(chǎn)品 80[400×(0．5—0．3)]
貸：存貨 80
子公司2008年跌價(jià)準(zhǔn)備余額=400×(0．5—0．175)=130萬(wàn)元，需要保留=400×(0．3—0．175)=50(萬(wàn)元)，抵銷80萬(wàn)元。
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一A產(chǎn)品 100[(800×(0．5—0．375)]
貸：未分配利潤(rùn)一年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一A產(chǎn)品 20
借：營(yíng)業(yè)收入800
貸：營(yíng)業(yè)成本一B產(chǎn)品800
�、軆�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：未分配利潤(rùn)一年初 80
貸：固定資產(chǎn) 80
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊2．5(80／8×3／12)
貸：未分配利潤(rùn)一年初 2．5
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 10(80／8)
貸：管理費(fèi)用 10
�、輧�(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：未分配利潤(rùn)一年初 1800(5400—3600)
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1800
借：無(wú)形資產(chǎn) 50(1800／9×3／12)
貸：未分配利潤(rùn)一年初 50
借：無(wú)形資產(chǎn) 200(1800／9)
貸：管理費(fèi)用 200
2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400—5400／9×3／12=5250(萬(wàn)元)，可收回金額5300萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備期初抵銷。
2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5250—5400／9=4650(萬(wàn)元)，可收回金額3100萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650—3100=1550(萬(wàn)元)，2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)中未攤銷內(nèi)部銷售利潤(rùn)=1800—50—200=1550(萬(wàn)元)，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。
借：無(wú)形資產(chǎn)一無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：資產(chǎn)減值損失 1550
2．【答案】
(1)寫出業(yè)務(wù)(1)中①、②甲公司2007年12月31日減值、折舊等會(huì)計(jì)分錄
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
借：管理費(fèi)用 200
貸：累計(jì)折舊 200
借：資產(chǎn)減值損失 200(2000／10×7—1200)
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
(2)寫出業(yè)務(wù)(2)甲公司2007年12月1日分期收款銷售有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 1170
長(zhǎng)期應(yīng)收款3000(4000—1000)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3673
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
未實(shí)現(xiàn)融資收益 327(4000—3673)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000
貸：庫(kù)存商品 3000
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(3000—327)×6％×1／12=13．37(萬(wàn)元)。
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 13．37
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 13．37
(3)寫出業(yè)務(wù)(3)甲公司和丙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
2007年12月10 日甲公司
借：庫(kù)存商品 120
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20．4(120×17％)
壞賬準(zhǔn)備 30
固定資產(chǎn) 40
貸：應(yīng)收賬款一甲公司 200
資產(chǎn)減值損失 10．4
2007年12月10日丙公司
借：固定資產(chǎn)清理30
累計(jì)折舊10
貸：固定資產(chǎn)40
借：應(yīng)付賬款一乙公司200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4
固定資產(chǎn)清理30
營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益10
營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得19.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
貸：庫(kù)存商品90
(4)寫出業(yè)務(wù)(4)甲公司和丁公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
2007年12月20日甲公司：
借：固定資產(chǎn)清理130
累計(jì)折舊45
貸：固定資產(chǎn)170
銀行存款5
借：固定資產(chǎn)105.3
營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益40
貸：固定資產(chǎn)清理130
銀行存款15.3
丁公司會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 90
銀行存款 15．3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15．3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫(kù)存商品 80
(5)寫出業(yè)務(wù)(5)甲公司2007年與產(chǎn)品質(zhì)量保證金有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2007年12月31日
借：銷售費(fèi)用 323．46(16173×2％)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 323．46
(6)寫出業(yè)務(wù)(6)甲公司2007年6月10日至2008年6月10日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
2007年6月10日
借：可供出售金融資產(chǎn) 3000(14．94×200+12)
貸：銀行存款 3000
2007年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)400(17×200—3000)
貸：資本公積——其他資本公積400
2008年6月10日
借：銀行存款 3586
資本公積一其他資本公積 300
遞延所得稅負(fù)債 100
貸：可供出售金融資產(chǎn) 3400
投資收益 586
(7)確認(rèn)暫時(shí)性差異 單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng) 目
|
影響所得稅費(fèi)
用的可抵扣暫
時(shí)性差異
|
影響所得稅費(fèi)
用的應(yīng)納稅暫
時(shí)性差異
|
影響資本公積
的可抵扣暫時(shí)
性差異
|
影響資本公積
的應(yīng)納稅暫時(shí)
性差異
|
| 存貨
|
200
|
|
|
|
| 長(zhǎng)期應(yīng)收款
|
|
3000
|
|
|
| 固定資產(chǎn)
|
200
|
|
|
|
| 無(wú)形資產(chǎn)
|
600／5×4.5=540
|
|
|
|
|
預(yù)計(jì)負(fù)債
|
500—300+
323.46=523.46
|
|
|
|
| 可供出售金融資產(chǎn)
|
|
|
|
400
|
| 小計(jì)
|
1463.46
|
3000
|
|
400
|
上述業(yè)務(wù)(3)(4)不存在暫時(shí)性差異，業(yè)務(wù)(1)中第④項(xiàng)業(yè)務(wù)不確認(rèn)暫時(shí)性差異。
(7)作出2007年所得稅會(huì)計(jì)分錄
2007年應(yīng)稅所得=(4128．31—200×50％一800／10 x 150％)+(1463．46—75／15％)一3000=3908．31—3000+963．46=1871．77(萬(wàn)元)。
2007年應(yīng)交所得稅=1871．77×15％=280．77(萬(wàn)元)。
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生=3000×25％一0=750(萬(wàn)元)。
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生=(1463．46—75／15％)×25％：240．87(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用789．90
遞延所得稅資產(chǎn)240．87
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 280．77
遞延所得稅負(fù)債 750
借：資本公積一其他資本公積100(400 x 25％)
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
(8)甲公司2007年利潤(rùn)表如下： (單位：萬(wàn)元)
| 項(xiàng) 目
|
1—11累計(jì)數(shù)
|
| 一、營(yíng)業(yè)收人
|
12500+3673=16173 ，
|
| 減：營(yíng)業(yè)成本
|
7500+3000=10500
|
| 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ’
|
45
|
| 銷售費(fèi)用
|
180+323.46=503.46
|
| 管理費(fèi)用
|
240+200亍440
|
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用
|
150—13.37=136.63
|
| 資產(chǎn)減值損失
|
0—10.4+400=389.6
|
| 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
|
0
|
| 投資收益
|
0
|
| 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
|
4385—226.69=4158.31
|
| 加：營(yíng)業(yè)外收入
|
10
|
| 減：營(yíng)業(yè)外支出
|
0+40=40
|
| 三、利潤(rùn)總額
|
4395—226.69—40=4128.31
|
| 減：所得稅費(fèi)用
|
789.90
|
| 四、凈利潤(rùn)
|
4128.31—789.90=3338.41
|
| 五、每股收益
|
|
| (一)基本每股收益
|
3338.41／f5000+1000×7／12=0.5979
|
| (二)稀釋每股收益
|
|
