四、綜合題(本類題共32分，每題16分，共2小題。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位應(yīng)與題中所給計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。)
1．甲股份有限公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，其合并會計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的3月25日。乙股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。
2006年至2008年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
(1)2006年度
�、�2006年1月1日，甲公司以4500萬元的價格協(xié)議購買乙公司1500萬股份，購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10％的股份，作為長期投資采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2006年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值總額同為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。
�、�2006年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。乙公司2005年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
③2006年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5500萬元。
(2)2007年度
①2007年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。乙公司2006年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。
②2007年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東x公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以30000萬元購買x公司持有的乙公司70％的股票共計(jì)12600萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款30000萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為42300萬元，其初始交易日至購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動除凈利潤以外尚有2000萬元系乙公司一項(xiàng)房產(chǎn)賬面價值與公允價值之差，該項(xiàng)房產(chǎn)尚可使用10年，按照年限平均法計(jì)提折舊。假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
�、�2007年9月30日，甲公司以400萬元的價格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為400萬元，累計(jì)折舊為80萬元。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
�、�2007年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價款。甲公司該專利權(quán)系2006年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時，賬面價值為3600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對該無形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價值孰低計(jì)價。2007年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬元。
�、�2007年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價格為每件0．5萬元，售價總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0．3萬元。至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售，A產(chǎn)品的市場價格為每件0．375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價。
⑥2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
�、�2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1～6月實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元。 ，
(3)2008年度
�、�2008年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利1440 ZiP&。乙公司分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
�、�2008年4月28日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺3．5萬元，該產(chǎn)品本期已經(jīng)對外銷售。
�、�2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2007年購入，購人價格為每件0．5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0．3萬元。2008年12月31日A產(chǎn)品的市場價格為每件0．175萬元。
�、�2008年12月31日，乙公司2007年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬元。
⑤2008年12月31日，乙公司2007年從甲公司購人的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬元。
⑥2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。
⑦2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6300萬元，2008年乙公司資本公積增加1000萬元系可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動。
其他有關(guān)資料如下：
(1)甲公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。
(2)甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
(4)甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，計(jì)提法定盈余公積作為資產(chǎn) 負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。
(5)假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
要求：
(1)編制甲公司2006年至2008年對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄；
(2)編制甲公司2008年度合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
2．甲股份有限公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17％，該公司2007年1～11月利潤表有關(guān)項(xiàng)目如下，2007年初因產(chǎn)品質(zhì)量保證的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額為75萬元，2007年1月1日該企業(yè)發(fā)行在外普通股為5000萬股，2007年5月31日增發(fā)1000萬股，所得稅稅率從2008年起由原來的15％調(diào)整為25％。
甲公司2007年1～11月利潤表如下： 單位：萬元
| 項(xiàng) 目
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1—11月份累計(jì)數(shù)
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| 一、營業(yè)收入
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12500
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| 減：營業(yè)成本
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7500
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| 營業(yè)稅金及附加
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45
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| 銷售費(fèi)用
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180
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| 管理費(fèi)用
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240
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| 財(cái)務(wù)費(fèi)用
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150
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| 資產(chǎn)減值損失
|
0
|
| 加：公允價值變動收益
|
0
|
| 投資收益
|
0
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| 二、營業(yè)利潤
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4385
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| 加：營業(yè)外收入
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10
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| 減：營業(yè)外支出
|
0
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| 三、利潤總額
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4395
|
甲公司2007年1～12月和2008年還有以下業(yè)務(wù)(除已知條件稅費(fèi)以外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅金)：
(1)
�、�2007年末存貨賬款余額1400萬元，可收回金額1200萬元，假設(shè)期初存貨跌價準(zhǔn)備為0；
②2004年12月購入設(shè)備，購置成本為2000萬元，-預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，假設(shè)采用年限平均法于年末計(jì)提折舊，折舊政策與稅法相同。2007年年末，甲公司對該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測試表明，其可收回金額為1200萬元，甲公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備；
③2007年7月購置某軟件系統(tǒng)600萬元，按照會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，假設(shè)按照稅法規(guī)定購置該軟件系統(tǒng)的費(fèi)用應(yīng)按5年攤銷；
�、�2007年1月開始自行研發(fā)無形資產(chǎn)，7月份研發(fā)成功非專利技術(shù)，合計(jì)支出1000萬元，符合資本化條件的金額為800萬元，因該非專利技術(shù)無法確定使用年限，會計(jì)核算沒有進(jìn)行攤銷，按照稅法其研發(fā)支出作費(fèi)用化和資本化部分均按照150％加計(jì)扣除和加計(jì)攤銷，攤銷期為10年；
(2)2007年12月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為4000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款1170萬元，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為2008年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為3000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并按照合同確認(rèn)開具增值稅專用發(fā)票貨款1000萬元，增值稅款170萬元，收取的價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為3673萬元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6％，按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(3)甲公司曾向丙公司銷售貨物價款200萬元，由于丙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，丙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品、一臺轎車償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格120萬元，實(shí)際成本90萬元，已經(jīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備10萬元，轎車原值40萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊10萬元，公允價值40萬元；甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元。2007年12月10日甲公司和丙公司完成了上述債務(wù)重組，丙公司對產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票。
甲公司收到丙公司產(chǎn)品作為庫存商品，收到轎車作為固定資產(chǎn)。按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，通過債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(4)甲公司2007年12月20日以一臺設(shè)備換入丁公司生產(chǎn)的一批電腦產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，并向丁公司公司支付補(bǔ)價15．3萬元。該設(shè)備原價170萬元，已提折舊45萬元，公允價值為90萬元，設(shè)備清理時另支付清理費(fèi)用5萬元，丁公司產(chǎn)品成本為80萬元，公允價值為90萬元，丁公司開具了增值稅專用發(fā)票。該交易使得甲公司和丁公司未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，通過非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(5)甲公司銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2006年末預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用余額為500萬元，2007年以銀行存款支付保修費(fèi)300萬元，2007年12月31日按照本企業(yè)規(guī)定以全年銷售凈收入基數(shù)計(jì)提2％的產(chǎn)品質(zhì)量保證金。
(6)甲公司在2007年6月10日以每股14．94元的價格購進(jìn)某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，2007年12月31日該股票公允價值為17元，2008年6月10日將該股票以每股18元處置，扣除相關(guān)稅費(fèi)后實(shí)際收到3586萬元；按照所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)資產(chǎn)時，原投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予稅前扣除。
要求：
(1)寫出業(yè)務(wù)(1)甲公司2007年12月31日減值、折舊、攤銷的會計(jì)分錄；
(2)寫出業(yè)務(wù)(2)甲公司2007年12月1日分期收款銷售有關(guān)的會計(jì)分錄；
(3)寫出業(yè)務(wù)(3)甲公司2007年12月10日與丙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計(jì)分錄；
(4)寫出業(yè)務(wù)(4)甲公司2007年12月20日與丁公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計(jì)分錄；
(5)寫出業(yè)務(wù)(5)甲公司2007年12月31日與產(chǎn)品質(zhì)量保證金有關(guān)的會計(jì)分錄；
(6)寫出業(yè)務(wù)(6)甲公司2007年6月10日至2008年6月10日有關(guān)的會計(jì)分錄；
(7)確認(rèn)暫時性差異填人下表；
(8)作出2007年所得稅會計(jì)分錄；
(9)填寫2007年利潤表有關(guān)項(xiàng)目。
確認(rèn)暫時性差異表：
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項(xiàng) 目
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影響所得稅費(fèi)
用的可抵扣暫
時性差異
|
影響所得稅費(fèi)
用的應(yīng)納稅暫
時性差異
|
影響所得稅費(fèi)
用的可抵扣暫
時性差異
|
影響所得稅費(fèi)
用的應(yīng)納稅暫
時性差異 、
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| 存貨
|
|
|
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| 長期應(yīng)收款
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| 固定資產(chǎn)
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| 無形資產(chǎn)
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| 預(yù)計(jì)負(fù)債
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| 可供出售金融資產(chǎn)
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| 小計(jì)
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甲公司2007年利潤表如下： (單位：萬元)
| 項(xiàng) 目
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累計(jì)數(shù)
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| 一、營業(yè)收入
|
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| 減：營業(yè)成本
|
|
| 營業(yè)稅金及附加
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| 銷售費(fèi)用
|
|
| 管理費(fèi)用
|
|
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用
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|
| 資產(chǎn)減值損失
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| 加：公允價值變動收益
|
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| 投資收益
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| 二、營業(yè)利潤
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| 加：營業(yè)外收入
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| 減：營業(yè)外支出
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|
| 三、利潤總額
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|
| 減：所得稅費(fèi)用
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| 四、凈利潤
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| 五、每股收益
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| (一)基本每股收益
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| (一)稀釋每胎收希
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