2011年注冊會計師考試《會計》真題及答案

　　3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：

　　王某注冊會計師：

　　我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明

　　(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān) 審計、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

　　20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報。

　　(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。

　　20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。

　　我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

　　(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

　　(2)在我公司個別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：

　　(1)根據(jù)附件l：

　　①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計處理原則。

　�、谟嬎慵坠举徺I乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定。

　�、塾嬎阋夜�20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

　�、芎喪黾坠景l(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。

　�、莺喪黾坠緦Ρ就顿Y的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　(2)根據(jù)附件2：

　�、俸喪黾坠境鲎廪k公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。

　　【答案】

　　答案：

　　(1)

　　①購買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)

　　購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)

　　購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計入當(dāng)期損益。

　　購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。

　�、谫徺I乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

　　企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試

　　③乙公司20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

　　④發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 2500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價 1500

　　借：資本公積——股本溢價 50

　　貸：銀行存款 50

　�、菁坠緦Ρ就顿Y后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。

　　對初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)

　　對損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

　　(2)

　�、偌坠境鲎廪k公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。

　　抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1500

　　資本公積 197.5

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1660

　　固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

　　借：公允價值變動損益 90

　　貸：投資性房地產(chǎn) 90

　　借：管理費(fèi)用 75

　　貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 85

　　貸：管理費(fèi)用 85

　�、谠诤喜蟊碇屑坠緫�(yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

　　抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20