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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案

2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案如下:
第 1 頁(yè):?jiǎn)芜x題
第 3 頁(yè):多選題
第 4 頁(yè):綜合題

  2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元,其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:

  (1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬(wàn)元,并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同,乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元,除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外,甲公司作為連帶責(zé)任保證人,在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月,乙公司無(wú)法償還到期借款。20X 3年12月26日,甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商,一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì),甲公司 認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。為此,甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明,但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日,由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛,乙公司無(wú)法拍賣。為此,銀行向法院提起訴訟,要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日,法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定,企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

  (2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議,將其生產(chǎn)的一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元,簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%,之后30日內(nèi)支付30%,另外40%于簽約后180目?jī)?nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況,甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此,甲公司在20X4年第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬(wàn)元,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬(wàn)元。20×4年9月,因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損,丙公司遂通知甲公司,其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4年度財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí),經(jīng)向丙公司核實(shí),預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回,20X4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入,但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元

  貸:應(yīng)收賬款 5 600萬(wàn)元

  (3)20X4年4月20日,甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知,4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司 在對(duì)外提供20 X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng),為此,甲公司追溯調(diào)整了己對(duì)外報(bào)出的20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

  (4)20X4年10月1目,甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年,該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為:考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化,將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年,這更符合其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。

  上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入,原值為3 600萬(wàn)元,甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為l5年,甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中,甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為l60萬(wàn)元,與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬(wàn)元。

  (5)甲公司20 X 4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下:

 、僖蛟龀謱(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬(wàn)元;

 、诋(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元,該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

  ③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元:

  ④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元。

  甲公司適用的所得稅稅率為25%,在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)

  期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

  甲公司20X4年度實(shí)現(xiàn)盈利,按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1)至(4),逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理,編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  (1)

  針對(duì)資料1

  甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下:

  借:其他應(yīng)付款 7200

  貸:以前年度損益調(diào)整 7200

  借:以前年度損益調(diào)整 7200

  貸:未分配利潤(rùn) 6480

  盈余公積 720

  借:營(yíng)業(yè)外支出 7200

  貸:其他應(yīng)付款 7200

  或:借:營(yíng)業(yè)外支出 7200

  貸:未分配利潤(rùn) 6480

  盈余公積 720

  針對(duì)資料2

  甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時(shí),能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入,符合收入確認(rèn)條件,20×4年9月,因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn),對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。

  更正分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款 5600

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600

  借:資產(chǎn)減值損失 800

  貸:壞賬準(zhǔn)備 800

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 200

  貸:所得稅費(fèi)用 200

  針對(duì)資料3

  甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。

  更正分錄如下:

  借:以前年損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 720

  貸:其他應(yīng)收款 720

  借:未分配利潤(rùn) 648

  盈余公積 72

  貸:以前年度損益調(diào)整

  借:其他應(yīng)收款 720

  貸:營(yíng)業(yè)外收入 720

  針對(duì)資料4

  甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,應(yīng)自變更日日開始在未來(lái)期適用,不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。

  2004年應(yīng)計(jì)折舊額:

  2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬(wàn)元)

  2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬(wàn)元)

  2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)

  2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元

  2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬(wàn)元)

  2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬(wàn)元)

  可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬(wàn)元)

  應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)

  更正分錄:

  借:管理費(fèi)用 147.83

  貸:累計(jì)折舊 147.83

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

  貸:所得稅費(fèi)用 36.96

  (2)根據(jù)資料(5),判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目,并說(shuō)明理由。

  【答案】

 、佗冖鄄挥(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目,該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額,最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中,未形成收益。

  (3)計(jì)算確定甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

  【答案】

  其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)。

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