2009年注冊會計師考試《會計》真題及答案(新)

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：

　　借：持有至到期投資--成本 (100*100) 10 000

　　貸：銀行存款　9 590.12

　　持有至到期投資--利息調(diào)整　409.88

　　(2)本題需要重新計算實際利率，計算過程如下：

　　600*(P/A,r,5)+ 10 000*(P/S,r，5)=9590.12

　　利率 　　現(xiàn)值

　　6% 　　10 000.44

　　r　　　9590.12

　　7%　　9590.12

　　根據(jù)上面的結果可以看出r=7%

　　甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益= 9 590.12*7%= 671.31(萬元)

　　相關的會計分錄應該是：

　　借：應收利息 (10 000*6%) 600

　　持有至到期投資--利息調(diào)整 71.31

　　貸：投資收益 671.31

　　借：銀行存款 600

　　貸：應收利息 600

　　(3)20×8年12月31日持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*(P/A,7%,4)+10 000*(P/S,7%,4)=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88(萬元) ，此時的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43(萬元)

　　因為9 661.43>8 983.88 ，所以發(fā)生了減值，計提的減值準備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55(萬元)，賬務處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 677.55

　　貸：持有至到期投資減值準備 677.55

　　(4)甲公司取得丙公司股票時應該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關的會計分錄應該是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動 400(12*100-800)

　　貸：資本公積--其他資本公積　　400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。

　　甲公司20×8年度因持有丁公司股票應確認的損益=(920-200*0.6/10)- 4.2*200= 68(萬元)。

　　【點評】本題涉及的考點包括金融資產(chǎn)的分類，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。