2014注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》真題及答案(II)

　　一、綜合題

　　本試卷共50分。其中：要求1至要求7用中文解答;要求8必須用英文解答，用中文解答不得分。

　　資料(一)：

　　A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　A公司的母公司為B公司。A公司注冊(cè)資本為10 000萬(wàn)元，20×2年和20×3年的股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，具體情況如下：

　　B公司對(duì)A公司實(shí)行集團(tuán)一體化管理，A公司大部分董事會(huì)成員和管理層成員由B公司管理層成員兼任，重大經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策均需要經(jīng)B公司批準(zhǔn)。

　　A公司計(jì)劃于20×4年申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

　　煤炭行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。煤炭開采投資連續(xù)較大幅度增長(zhǎng)，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20×1年以來煤炭市場(chǎng)價(jià)格普遍大幅走低，煤炭?jī)r(jià)格累計(jì)下跌達(dá)30%，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。

　　為了應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利因素， A公司于20×3年度采取了多種措施以期鞏固市場(chǎng)份額和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：(1)將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式;(2)為了保持既有 市場(chǎng)份額，對(duì)重要客戶實(shí)行降價(jià)保市場(chǎng)的價(jià)格策略;(3)將職工基本工資下調(diào)5%，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，同時(shí)大幅提高了管理層效益工資 中與公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重。

　　20×3年度，受整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，A公司部分客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，影響A公司銷售回款進(jìn)度，A公司于20×3年末通過向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。

　　20×3年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，改為采用A公司所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

　　A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。

　　A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表由明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×3年下半年接受委托審計(jì)A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張民擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王方擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

　　A公司20×3年度部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中，20×2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，20×3年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì))：

　　金額單位：萬(wàn)元

　　資料(二)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1.20×2年1月，A公司支付200萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了某上市公司一定數(shù)量的5年期、按年付息、到期一次還本的公司債券，A公司將其劃分為持有至到期投資。

　　20×3年7月1日，由于資金周轉(zhuǎn)需要，A公司以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了上述公司債券的60%，余下的40%繼續(xù)作為持有至到期投資核算。

　　2.20×3年1月1日，A公司將一項(xiàng)預(yù)計(jì)使用年限為15年的固定資產(chǎn)以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給某租賃公司(非關(guān)聯(lián)公司)。20×3年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年。同日，A公司與該租賃公司簽訂一份租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為10年，租金按年支付，年租金為110萬(wàn) 元。A公司于20×3年終止確認(rèn)了上述固定資產(chǎn)，并在20×3年損益中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益200萬(wàn)元和租賃支出110萬(wàn)元。

　　3.A公司于20×2年上半年開工建設(shè)某工程項(xiàng)目。 20×3年1月1日，A公司向G銀行借入專項(xiàng)借款1 000萬(wàn)元，約定借款用途為建設(shè)該工程項(xiàng)目，借款期限為3年，年利率為6%，按年付息。A公司將上述借款存入G銀行為A公司上述借款資金新開設(shè)的專戶，該 專戶資金于20×3年第一季度內(nèi)被全部支取完畢，用于上述工程建設(shè)，并在此期間產(chǎn)生存款利息收入共計(jì)3萬(wàn)元。20×3年4月1日，該工程項(xiàng)目發(fā)生安全事 故，導(dǎo)致項(xiàng)目停工。20×3年8月1日該工程項(xiàng)目恢復(fù)建設(shè)，并于20×3年11月末完工投入使用。A公司于20×3年向G銀行支付上述專項(xiàng)借款利息共計(jì) 60萬(wàn)元，并將其中的55萬(wàn)元予以資本化，計(jì)入了上述工程項(xiàng)目的成本。

　　4.A公司于20×3年1月開工建設(shè)某環(huán)保工程項(xiàng)目。20×3年4月A公司收到政府拔付的400萬(wàn)元財(cái)政拔款，確認(rèn)為“遞延收益”， 并專項(xiàng)用于該環(huán)保工程項(xiàng)目建設(shè)。上述環(huán)保工程項(xiàng)目于20×3年12月31日完工并投入使用。A公司預(yù)計(jì)該環(huán)保工程形成固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直 線法計(jì)提折舊。20×3年12月31日，A公司按10年的年限于20×3年攤銷上述“遞延收益”40萬(wàn)元，并在營(yíng)業(yè)外收入中相應(yīng)確認(rèn)了與該固定資產(chǎn)相關(guān)的 政府補(bǔ)助收入40萬(wàn)元。

　　5.A公司于20×3年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查，盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)。經(jīng)查該固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20×1年購(gòu)入(購(gòu)入價(jià) 為20萬(wàn)元)，當(dāng)年未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是直接計(jì)入了當(dāng)期損益。經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于20×3年末市場(chǎng)價(jià)值為15萬(wàn)元，A公司據(jù)此于20×3年確認(rèn)固定資 產(chǎn)及營(yíng)業(yè)外收入各15萬(wàn)元。

　　6.20×3年12月31日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以210萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方約定于20×4年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計(jì)上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬(wàn)元處置費(fèi) 用。由于截至20×3年12月31日上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，A公司于20×3年未對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會(huì)計(jì)處理。

　　資料(三)

　　審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1.在審計(jì)A公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A公司有兩個(gè)銀行賬戶在20×3年12月前有大量交易記錄，但已在20×3年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對(duì)上述已注銷銀行賬戶實(shí)施函證。

　　2.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)20×3年A公司有對(duì)K公司的大量營(yíng)業(yè)收入，對(duì)K公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格比對(duì)其他客戶同期相 同產(chǎn)品的銷售價(jià)格高20%。項(xiàng)目組成員核對(duì)了A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進(jìn)賬單，金額相 符，據(jù)此得出“A公司20×3年對(duì)K公司的營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

　　3. 在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員獲取了A公司20×3年開具的發(fā)運(yùn)憑證存根，抽取了若干樣本，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司20×3營(yíng)業(yè)收入‘發(fā)生’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

　　4.項(xiàng)目組成員對(duì)20×3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒有收到回函。項(xiàng)目組成員從20×3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬 中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬 款余額完整” 的結(jié)論。

　　資料(四)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.A公司于20×3年初以每股6元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股。20×3年6月，A公司以每股8元的價(jià)格將上述股票全部出售，并支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。針對(duì)上述交易，A公司于20×3年將轉(zhuǎn)讓上述股票實(shí)現(xiàn)的凈收益90萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅4.5萬(wàn)元。

　　2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20×3年度增值稅時(shí)，以20×3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷售額。

　　3.A公司20×3年度發(fā)生若干與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其金額相當(dāng)于A公司20×3年度營(yíng)業(yè)收入的1%。A公司在申報(bào)20×3年度所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%部分作了稅前扣除。

　　4.20×3年3月1日，A公司向P公司支付300萬(wàn)元購(gòu)買了財(cái)政部發(fā)行的若干3年期國(guó)債，該國(guó)債面值為100元，年利率為5%，利 息按年支付，到期一次還本。20×3年11月30日，A公司以312萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了上述國(guó)債，獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元。在申報(bào)20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納 稅所得額時(shí)，A公司將上述國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元作為免稅收入。

　　5.20×3年，A公司因未按期歸還某銀行貸款利息而向銀行支付了罰息20萬(wàn)元，并因未按期繳納稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付了滯納金20萬(wàn)元。在申報(bào)20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述罰息和滯納金作了全額稅前扣除。

　　6.A公司于20×3年1月1日出資100萬(wàn)元與P公司共同投資設(shè)立R公司，持有R公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。 20×3年，R公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司于20×3年按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)了對(duì)R公司投資收益20萬(wàn)元。20×3年12月31 日，A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了所持對(duì)R公司的全部股權(quán)，相應(yīng)終止確認(rèn)了對(duì)R公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額120萬(wàn)元，并確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元。在 申報(bào)20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述20萬(wàn)元投資收益作為免稅收入，但將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元納入20×3年度應(yīng)納稅所得額申報(bào) 繳納企業(yè)所得稅。

　　7.20×3年初，A公司對(duì)一項(xiàng)以前年度以90萬(wàn)元價(jià)格(計(jì)稅基礎(chǔ))購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行修理并在20×3年內(nèi)完成修理，發(fā)生修理支出50萬(wàn)元，修理后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可延長(zhǎng)使用年限3年。在申報(bào)20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述修理支出作了全額稅前扣除。

　　8.20×2年初，A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一塊土地并開工建設(shè)一座辦公樓。20×3年初，該辦公樓建造完工并投入使用，辦公樓 總造價(jià)(含土地使用權(quán))為1,000萬(wàn)元，A公司將其中的200萬(wàn)元土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并確認(rèn)固定資產(chǎn)800萬(wàn)元。在申報(bào)20×3年度房產(chǎn)稅 時(shí)，A公司對(duì)該辦公樓按固定資產(chǎn)原值800萬(wàn)元一次減除30%(減除比例由當(dāng)?shù)卣_定)的余值和1.2%的房產(chǎn)稅稅率計(jì)算并申報(bào)繳納20×3年的房產(chǎn) 稅。

　　資料(五)

　　A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目合伙人張民的意見：

　　1.A公司20×3年1月1日支付100萬(wàn)元取得S公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S 公司于20×3年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。20×3年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元， 無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×4年1月1日，A公司支付300萬(wàn)元取得S公司40%股權(quán)，并自該日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。20×4年1月1日，A公司之 前所持S公司20%股權(quán)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。

　　針對(duì)20×4年1月1日發(fā)生的購(gòu)買S公司股權(quán)交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民分別對(duì)以下事項(xiàng)提出分析意見：

　　(1)A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本金額;

　　(2)A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司的商譽(yù)金額;

　　(3)A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　2.A公司于20×2年1月1日與T公司共同出資100萬(wàn)元投資設(shè)立U公司，其中A公司出資70萬(wàn)元，持股比例為70%;T公司出資 30萬(wàn)元，持股比例為30%。A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，對(duì)U公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。A公司于20×4年1月1日購(gòu)買了T公司持有的U公司 30%股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為100萬(wàn)元。截至20×3年12月31日，U公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)留存收益100萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×4年1月1日，U公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。

　　針對(duì)20×4年1月1日購(gòu)買U公司30%股權(quán)的交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司在編制其20×4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)如何確定新取得的U公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有U公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間差額的金額，以及應(yīng)如何對(duì)該差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分別提出分析意見。

　　3.20×4年1月1日，A公司向子公司V公司的一名高管授予10 000股股票期權(quán)。只要該高管從20×4年1月1日起在V公司連續(xù)服務(wù)滿2年，就可以以每股10元的價(jià)格購(gòu)買10 000股A公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在20×4年1月1日的公允價(jià)值為20元。針對(duì)上述股份支付安排，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司和 V公司在20×4年1月1日及20×4年12月31日分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見。

　　要求：

　　1. 針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說明A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1.5分)

　　2. 針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。(6.5分)

　　3. 針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?8.5分)

　　4. 針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核項(xiàng)目組成員的審計(jì)工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。(9.5分)

　　5. 針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?3分)

　　6. 針對(duì)資料(四)第3項(xiàng)至第7項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?9.5分)

　　7. 針對(duì)資料(四)第8項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?1.5分)

　　8. Based on the information provided in Materials 5(資料(五))，if not consider the rules of CICPA Code of Ethics(《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》)，on behalf of Zhang Ming， answer the questions raised by the CFO. (DO not need to consider the impact of related tax and deferred taxation)。(10分)

關(guān)注"566注冊(cè)會(huì)計(jì)師"微信，第一時(shí)間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!

注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫(kù)【手機(jī)題庫(kù)下載】| 微信搜索"566注冊(cè)會(huì)計(jì)師"