2010注會《職業(yè)能力綜合測試(一)》真題及答案

　　資料(四)：

　　2009年7月，根據國有資產管理部門關于會計師事務所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財務報表審計服務的黃河會計師事務所，并通過招標方式確定嘉德會計師事務所為其提供2009年度財務報表審計服務。

　　嘉德會計師事務所委派合伙人楊鵬擔任北方閥門2009年度財務報表審計的項目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

　　1.2009年1月12日，北方閥門收到政府下撥用于購買檢測設備的補助款500萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2009年3月25日，與上述政府補助相關的檢測設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用l0年，預計凈殘值為零。

　　2.2009年10月20日，北方閥門將應收宏達電機制造股份有限公司(以下簡稱“宏達公司”)賬款轉讓給北方信托投資有限公司(以下簡稱“北方信托公司”)，并收訖轉讓價款240萬元。轉讓前，北方閥門應收宏達公司全部賬款的余額為300萬元，已計提壞賬準備為50萬元，公允價值為240萬元。根據轉讓協議約定，當宏達公司不能償還貨款時，北方信托公司不能向北方閥門追索，應自行承擔所轉讓應收賬款的壞賬風險。

　　對于上述應收賬款轉讓，北方閥門將收到的轉讓款項與所轉讓應收賬款賬面余額之間的差額60萬元計入資產減值損失。

　　3.2009年12月10日，北方閥門向朝陽實業(yè)有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產品，售價(不含增值稅)為100萬元。北方閥門已于2009年確認上述營業(yè)收入，并結轉營業(yè)成本。

　　2010年1月15日，因質量問題，朝陽公司將上述購買的產品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產品后，相應沖減了2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　資料(五)：

　　1.2009年8月，為精簡機構，北方閥門將內部審計職能外包給嘉德會計師事務所。

　　2.2009年11月1日，由于董事會秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經面試合格，北方閥門董事會于2009年12月正式聘任李明為董事會秘書。

　　3.2009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見，李運將在完成北方閥門2009年度財務報表審計工作后加入北方閥門擔任財務部負責人。

　　4、2009年12月10日，由于財務部人手緊張，北方閥門要求嘉德會計師事務所派人將已編制并經審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。嘉德會計師事務所安排未參與北方閥門2009年度財務報表審計的注冊會計師王宇承擔此項工作。

　　5、2009年12月20日，審計項目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經理，但已于2009年3月應聘到一家民營企業(yè)。

　　資料(六)：

　　2010年2月，北方閥門財務總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內容摘錄如下：

　　1、北方閥門正在與北方信托公司協商一筆售后租回交易，計劃將一棟辦公樓給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價、租金和租期等達成一致意見。財務總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。

　　2、為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團在技術開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場水平的50%確定。財務總監(jiān)希望楊鵬就該項交易的會計處理和相應的稅務影響

　　提出分析意見。

　　3、北方閥門計劃購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格給部分管理人員。財務總監(jiān)希望楊鵬就該項商品房交易的會計處理及相應的稅務影響提出分析

　　意見。

　　4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產專用設備以市場價格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產設備為《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的產品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的。北方閥門購入該設備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計入固定資產成本，未申報抵扣增值稅進項稅額。北方閥門財務部認為此項銷售為增值稅的免稅事項，無需計算相應的增值稅銷項稅額。財務總監(jiān)希望楊鵬就與該設備銷售有關的會計處理及相應的稅務影響提出分析意見。

　　5、北方閥門2009年全年管理費用中新產品研究開發(fā)費用僅為50萬元，未對研發(fā)費用實行專賬管理和制定專門的預算，并且未經總經理辦公會或董事會批準立項。目前董事會正在考慮加大研發(fā)新產品的資金投入，并擬申請享受研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅加計扣除的稅收優(yōu)惠。財務總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。

　　6、北方進出口的業(yè)務招待費開支較大，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調整，而北方閥門的業(yè)務招待費開支較小。北方閥門擬將北方進出口的業(yè)務招待費“調劑”到北方閥門進行稅前列支。財務總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。

　　資料(七)：

　　1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　2.北方閥門2009年度合并財務報表于2010年3月20曰經董事會批準后對外報出。

　　要求：

　　1.根據資料(一)和資料(三)，簡要分析北方閥門面臨的主要經營風險。

　　答案

　　北方閥門面臨的主要經營風險有：(教材P293)

　　(1)2009年行業(yè)分析報告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關化工等行業(yè)新的安全生產政策。該政策的發(fā)布可能導致被審計單位法律責任增加等風險;

　　(2)2009年，北方閥門新設立ll個銷售分公司，該事項可能導致被審計單位對市場需求的估計不準確等風險;

　　(3)最近幾年，北方閥門部分高素質人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè) ，該事項可能導致被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險;

　　(4)由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質研發(fā)人才，可能導致難以開發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產品。該事項可能導致被審計單位產品責任增加等風險;

　　(5)自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則，該事項可能導致被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險;

　　(6)自2008年1月1日起啟用新的財務軟件。該事項可能導致被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。

　　2.根據資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務報表存在的財務報 表層次的重大錯報風險，并針對所識別的財務報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施。