2013年注冊會計師綜合階段考點(diǎn)講義：第1章(3)

第三節(jié)　經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的影響

　　一、經(jīng)濟(jì)利益的種類

　　經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。它還包括持有由實(shí)體所擔(dān)保(包括用其資產(chǎn)作抵押的)債券。

　　經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　【提示】受益人可能通過投資工具擁有經(jīng)濟(jì)利益。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。

　　1.直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：

　　(1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益(包括授權(quán)他人全權(quán)管理而擁有和控制的經(jīng)濟(jì)利益);

　　(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

　　常見的一些直接經(jīng)濟(jì)利益包括證券或其他參與權(quán)，諸如包括股票、債券、認(rèn)沽權(quán)、認(rèn)購權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣空權(quán)等。

　　【教師補(bǔ)充】由他人全權(quán)管理的經(jīng)濟(jì)利益是指那些有個人或主要近親屬授權(quán)從而由第三方進(jìn)行投資決策的權(quán)益。一些被授權(quán)進(jìn)行投資的第三方包括經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)銷商、銀行投資部客戶經(jīng)理、保險經(jīng)理等。他們所投資的對象均屬于直接經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.間接經(jīng)濟(jì)利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

　　【教師補(bǔ)充】例如，投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，而這些基礎(chǔ)金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　二、經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的影響

　　(一)經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性影響的情形

　　“√”，可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　“×”，不可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　注1：包括會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，通過繼承、饋贈或因合并而從審計客戶獲得的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接利益，但不包括以委托人身份獲得經(jīng)濟(jì)利益。

　　注2：如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響。

　　【提示】如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計客戶不能對該實(shí)體施加重大影響，則不產(chǎn)生對獨(dú)立性的影響。

　　注3：在該種情況下，可采取的防范措施主要包括：

　　(1)將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計項(xiàng)目組成員調(diào)離審計項(xiàng)目組;

　　(2)由審計項(xiàng)目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

　　續(xù)表1

　　注4：在該種情況下，可以采取的防范措施主要包括：

　　(1)其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　(2)由審計項(xiàng)目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作;

　　(3)將該成員調(diào)離審計項(xiàng)目組。

　　續(xù)表2

　　注5：如果是作為審計客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時能通過采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，則不視為損害獨(dú)立性。

　　但是，如果擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

　　續(xù)表3

　　(二)相關(guān)概念解讀

　　1.其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部

　　執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所處的分部。

　　【例題】某一審計客戶的大部分業(yè)務(wù)發(fā)生在北京，執(zhí)行此審計業(yè)務(wù)時均有北京分部的項(xiàng)目組成員(除合伙人外)負(fù)責(zé)，而項(xiàng)目合伙人是從中國香港分部被委派到北京分部協(xié)助其業(yè)務(wù)發(fā)展的，其身份隸屬于中國香港分部。在此情況下，項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所處的分部通常被認(rèn)為是北京分部。

　　因此，在北京分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.審計項(xiàng)目組成員

　　審計項(xiàng)目組成員的定義中包括的人員，除了為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)成立的項(xiàng)目組外，還包括會計師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他成員。

　　例如，能對審計項(xiàng)目合伙人提出薪酬建議、以及進(jìn)行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員、為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的咨詢的人員，或?qū)�審計業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員等。

　　3.審計客戶的狀況

　　對于上市審計客戶，禁止在被審計單位及其所有子公司和所有關(guān)聯(lián)實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益;

　　對于非上市審計客戶，禁止在被審計單位、其子公司及非上市實(shí)體的母公司(若被審計單位對于其母公司是重大的，比如資產(chǎn)占合并總資產(chǎn)的10%等)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　4.退休金計劃

　　退休金計劃是由會計師事務(wù)所出資，能為退休的專業(yè)人員提供福利或由其提取的一種計劃。

　　(1)對會計師事務(wù)所的自身限制

　　適用于會計師事務(wù)所的禁止持有經(jīng)濟(jì)利益的限制也適用于其退休金計劃。

　　會計師事務(wù)所委托擔(dān)任其退休金計劃的投資管理人可能是其審計客戶，前提是按照正常商業(yè)條款設(shè)立投資賬戶并享受相關(guān)服務(wù)。

　　如果退休金計劃所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，如因獲得新客戶或原有客戶的收購、兼并、股份化或類似情形而被禁止，則必須在可行的情況下盡快予以處置。

　　(2)對審計項(xiàng)目組成員的限制

　　如果審計項(xiàng)目組成員能夠通過會計師事務(wù)所提供的退休金計劃對其個人退休金賬戶的投資選擇施加影響，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求審計項(xiàng)目組成員，對于其投資使其在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，必須盡快予以處置。

　　5.作為受托管理人

　　(1)如果會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員、與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人處于同一分部的其他合伙人、向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹��?wù)的其他合伙人和管理人員，以及上述人員的或主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(2)只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：

　　①審計項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人;

　�、谖�托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大;例如，在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個百分比(如5%)及其在實(shí)體中并未擁有可影響實(shí)體運(yùn)營財務(wù)等重要決策的控制權(quán)或表決權(quán)。

　�、畚�托人不能對審計客戶施加重大影響;

　�、茚槍ξ�托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。