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2015注冊會計(jì)師《稅法》知識點(diǎn)精講:第十一章(3)

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  財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題

  (一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

  1.應(yīng)納稅所得額的確定

  每次(月)收入不足4000元的:

  應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)-800元。

  每次(月)收入4000元以上的:

  應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)。

  財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括:稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

 、僭诔鲎庳(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅(繳款)憑證;

 、谙虺鲎夥街Ц兜淖饨

 、圻準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。(每月以800元為限,一次扣除不完的的余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣);

 、芊ǘǹ鄢龢(biāo)準(zhǔn)為800元(減除上述后余額不超過4000元)或20%(減除上述后余額4000元以上)。

  國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題解讀稿》【發(fā)布日期】 2009年11月26日發(fā)布

  對財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序問題也重新進(jìn)行了明確,即:在計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)首先扣除財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);其次扣除個(gè)人向出租方支付租金;第三扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;最后減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),即經(jīng)上述減除后,如果余額不足4000元,則減去800元,如果余額超過4000元,則減去20%。

  國家稅務(wù)總局的這項(xiàng)規(guī)定不僅規(guī)范了稅收政策,減輕了個(gè)人承租房屋再行轉(zhuǎn)租的稅負(fù),同時(shí)規(guī)范了稅收管理,有利于減少稅收流失。

  2.關(guān)于“次”的規(guī)定

  財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

  (二)適用稅率

 、儇(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率 。

 、2001年1月1日起,對個(gè)人按市場價(jià)出租的住房,暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

  應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

 、倜看(月)收入額不足4000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)-800]×20%

 、诿看(月)收入額在4000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)×20%。

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