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2015注冊會計師《稅法》知識點精講:第十一章(3)

來源:考試吧 2015-05-08 14:43:50 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  偶然所得的計稅規(guī)定

  包括個人偶然得獎、中獎取得的所得。

  1.企業(yè)向個人支付的不競爭款項,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。

  2.個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過800元(含800元)的,暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的,應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個人所得稅。

  3.企業(yè)對累計消費達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎機(jī)會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

  不競爭款項是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中,通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式,約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi),承諾不從事有市場競爭的相關(guān)業(yè)務(wù),并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù),資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi),按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項。

  根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項有關(guān)規(guī)定,鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項,屬于個人因偶然因素取得的一次性所得,為此,資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得,應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。

  (一)應(yīng)納稅所得額的計算

  偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

  關(guān)于“次”的規(guī)定,是以每次收入為一次。

  (二)適用稅率

  偶然所得適用20%的比例稅率。

  (三)應(yīng)納稅額計算公式

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

  =每次收入額×20%

  其他所得的計稅規(guī)定

  目前明確的具體項目:

  1.個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬,應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅,稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

  2.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

  3.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

  4.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得,按照“其他所得”項目繳納個人所得稅,稅率為20%。其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的房屋贈與價值,減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。

  【注意辨析】企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的處理

  1.不征個人所得稅的三種情況——與企業(yè)銷售直接掛鉤的禮品贈送、折扣折讓:

  (1)給個人的價格折扣、折讓;

  (2)企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品;

  (3)企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

  2.征收個人所得稅的三種情況——贈送禮品與銷售不直接掛鉤,帶有隨機(jī)、額外、偶然的特點。

  (1)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目繳納個人所得稅。

  (2)企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目繳納個人所得稅。

  (3)企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎機(jī)會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅。

  雙方不征稅的三種情況:

  以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與,對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅:

  (1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

  (2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

  (3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

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