5.中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得征稅問題

　　(1)對境內(nèi)無住所個人不同納稅義務(wù)計算應(yīng)納稅額的適用公式

　　【提示】此公式記憶難度較大，要結(jié)合具體的納稅義務(wù)來判斷的。無住所個人在境內(nèi)居住時間不同，納稅義務(wù)也不同，這是通過公式中的“當月境內(nèi)支付工資/當月境內(nèi)外支付工資總額”、“當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)”、“當月境外工作天數(shù)/當月天數(shù)”這幾個比例來體現(xiàn)的。“當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)”說明就境內(nèi)工作期間取得的所得納稅，“當月境外工作天數(shù)/當月天數(shù)”說明就境外工作期間的所得納稅。以90天以內(nèi)的公式為代表予以說明：應(yīng)納稅額=(當月境內(nèi)外工資薪金所得應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù))×當月境內(nèi)支付工資/當月境內(nèi)外支付工資×當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月境內(nèi)外工作天數(shù)

　　居住時間不足90天境內(nèi)所得境外支付是免稅的，境外所得境內(nèi)外支付部分是不納稅的。至于免稅部分是“當月境內(nèi)支付工資/當月境內(nèi)外支付工資”這一比例調(diào)整的，該比例說明只就境內(nèi)支付的部分納稅，“當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月境內(nèi)外工作天數(shù)”說明只就境內(nèi)工作期間的納稅，境外工作期間取得的所得不納稅，也就境外所得境內(nèi)外支付部分不納稅的含義，兩個比例合起來就是只就境內(nèi)工作期間境內(nèi)支付部分納稅。

　　【例題16·單選題】吉姆先生受英國某機構(gòu)委托來華工作，于2013年4月10日來華，12月25日回國。在華工作期間，中國企業(yè)每月向吉姆先生支付工資10000元，同時其所在英國機構(gòu)每月支付工資折合人民幣60000元;吉姆先生12月份應(yīng)就其所得在中國境內(nèi)繳納個人所得稅稅額(　　)元。

　　A.13684.44

　　B.12311.39

　　C.1665

　　D.1745.58

　　【答案】A

　　【解析】離境當日按半天計算在華實際工作天數(shù)。90日(或183日)～1年：應(yīng)納稅額=(當月

　　境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)=[(60000+10000-4800)×35%-5505]×24.5/31=13684.44(元)

　　(2)對非居民個人、企業(yè)高管人員工資、薪金應(yīng)納個人所得稅的計算方法

　　6.兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題

　　兩個或兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項所得，可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。

　　7.因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題

　　(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　(2)個人因與用人單位鰓除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收人，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過l2年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納

　　個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

　　8.內(nèi)退人員一次性收入的計稅問題

　　(1)實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　(2)個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　　(3)個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

　　【例題17·單選題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某于2013年6月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當月領(lǐng)取工資4000元和一次性補償款收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個人所得稅(　　)元。

　　A.5985

　　B.5495

　　C.5945

　　D.5155

　　【答案】C

　　【解析】60000÷40+4000-3500=2000(元)，適用稅率l0%、速算扣除數(shù)105。

　　應(yīng)納稅額=(60000+4000-3500)×10%-105=5945(元)

　　9.個人提前退休取得的一次性補貼收入征收個人所得稅規(guī)定

　　(1)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅;

　　(2)應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

　　計稅公式：

　　應(yīng)納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))一費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　【例題18·單選題】2013年11月李某辦理了提前退休手續(xù)，距法定退休年齡還有12個月，取得一次性補貼收入48000元。李某就一次性補貼收入應(yīng)繳納的個人所得稅為(　　)元。

　　A.200

　　B.180

　　C.150

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)繳納個人所得稅=(48000÷12-3500)×3%×l2=180(元)

　　10.企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理

　　自2014年1月1日起，企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅的計算征收按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　(1)企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

　　(2)個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(3)超過規(guī)定標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

　　(4)企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

　　(5)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

　　【例題19·單選題l2014年1月，王某當月工資為5000元，王某個人上一年月平均工資為4000元，其工作所在地上一年度職工月平均工資為3000元。王某所任職的企業(yè)按照國家規(guī)定的標準給職工繳納企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分，王某個人按照當月工資的5%繳納企業(yè)年金的個人繳費部分。王某當月應(yīng)繳納的個人所得稅(　　)元。

　　A.50.2

　　B.60.1

　　C.40.2

　　D.30.5

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。王某上一年月平均工資沒有超過當?shù)卦缕骄べY的300%，所以按照4000元作為企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)。

　　應(yīng)繳納個人所得稅=(5000-4000×4%-3500)×3%=40.2(元)

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　2014年注冊會計師《稅法》選擇習題及解析匯總

　　2014年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習知識點匯總

　　2014注冊會計師《稅法》考點強化試題及解析匯總