二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題

　　(一)特殊工資、薪金所得的計稅方法(★★★)

　　1.同時取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得計稅方法

　　在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，先由支付單位分別扣繳應(yīng)納的個人所得稅，然后由納稅人匯總申報納稅。

　　(1)雇傭單位在支付工資、薪金時可以按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款。

　　(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額確定適用稅率計算扣稅。

　　(3)納稅人應(yīng)將當月全部工資、薪金收入?yún)R總申報繳納所得稅，多退少補。

　　【例題14·單選題】中國公民張某由一中方企業(yè)于2012年10月派往國內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付其工資1000元和8000元，并分別代扣代繳了個人所得稅。則張某當月應(yīng)當補繳的個人所得稅稅額為(　　)元。

　　A.545

　　B.345

　　C.170

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】張某應(yīng)納個人所得稅=(1000+8000-3500)×20%-555=545(元)

　　中方企業(yè)代扣代繳個人所得稅=1000×3%=30(元)

　　外資企業(yè)代扣代繳個人所得稅=(8000-3500)×10%-105=345(元)

　　張某當月自行補繳個人所得稅=545-30-345=170(元)

　　2.納稅人取得全年一次性獎金

　　(1)取得含稅全年一次性資金計稅方法

　　(2)雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法

　　雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

　　①雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+

　　雇主替雇員定額負擔的稅款一當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

　�、诠椭鳛楣蛦T按一定比例負擔稅款的計算公式：

　　第一步：找稅率

　　未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

　　第二步：計算應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入一當月工資薪金低于費用扣除標準的差額一不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)

　　第三步：再找稅率

　　將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計算稅款。

　　第四步：算稅額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B一速算扣除數(shù)B

　　實際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負擔的稅額

　　【提示】雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

　　【例題15·計算題】張先生在一家上市公司任職，月薪6000元，公司計劃于12月發(fā)放2012年度的全年一次性獎金，張先生當年應(yīng)獲得48000元的年終獎，公司承諾發(fā)放獎金時為每名員工定額負擔4800元個人所得稅稅款，超出4800元稅款的部分則由個人自行承擔。張先生發(fā)現(xiàn)，他取得的48000元全年一次性獎金，計算出來應(yīng)納個人所得稅稅額為4695元，并未超出公司承擔的定額4800元稅款，但個人工資卡上顯示實際到手的金額卻不是48000元，而是47625元。張先生很不理解，決定向某注冊會計師咨詢。

　　要求：根據(jù)上述資料，請您以注冊會計師的身份回答張先生的疑問并寫出稅額的計算過程。

　　【答案】雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。所以，即使公司為員工負擔全年一次性獎金的個人所得稅稅款，但對于公司負擔的該稅款部分，仍然需要征收個人所得稅。這是造成張先生實際取得的年終獎金額減少的主要原因。張先生實際應(yīng)繳納的個人所得稅情況如下：

　　應(yīng)納稅所得額=480004+4800=52800(元)

　　確定適用稅率和速算扣除數(shù)：52800÷12=4400(元)，可確定適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是l05。

　　應(yīng)納稅額=52800X10%-105=5175(元)

　　張先生個人實際繳納稅額=5175-4800=375(元)

　　實際取得的年終獎金=48000-375=47625(元)

　　3.特定行業(yè)職工的工資、薪金所得計稅方法對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)這三個特

　　定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅額，多退少補。全年應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　全年應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準)×稅率一速算扣除數(shù)]×12

　　【提示】類似企業(yè)所得稅。先預(yù)繳然后匯算清繳。

　　4.失業(yè)保險費(金)的征稅問題

　　(1)按照規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅;超過條例規(guī)定比例繳付的部分，計入職工個人當期的i資、薪金收入，依法計征個人所得稅。

　　(2)失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免征個人所得稅。

　　【提示】標準內(nèi)繳納免稅，領(lǐng)取時免稅。

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