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2014注冊會計(jì)師《稅法》最新講義及習(xí)題:第11章

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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

  (一)特殊工資、薪金所得的計(jì)稅方法(★★★)

  1.同時(shí)取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得計(jì)稅方法

  在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金,凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的,先由支付單位分別扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅,然后由納稅人匯總申報(bào)納稅。

  (1)雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)可以按稅法規(guī)定減除費(fèi)用,計(jì)算扣繳稅款。

  (2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用,以支付全額確定適用稅率計(jì)算扣稅。

  (3)納稅人應(yīng)將當(dāng)月全部工資、薪金收入?yún)R總申報(bào)繳納所得稅,多退少補(bǔ)。

  【例題14·單選題】中國公民張某由一中方企業(yè)于2012年10月派往國內(nèi)一外商投資企業(yè)工作,派遣單位和雇傭單位每月分別支付其工資1000元和8000元,并分別代扣代繳了個(gè)人所得稅。則張某當(dāng)月應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅額為(  )元。

  A.545

  B.345

  C.170

  D.30

  【答案】C

  【解析】張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1000+8000-3500)×20%-555=545(元)

  中方企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅=1000×3%=30(元)

  外資企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅=(8000-3500)×10%-105=345(元)

  張某當(dāng)月自行補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=545-30-345=170(元)

  2.納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金

  (1)取得含稅全年一次性資金計(jì)稅方法

  (2)雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法

  雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款,屬于雇員又額外增加了收入,應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金,換算為應(yīng)納稅所得額后,按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

 �、俟椭鳛楣蛦T定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+

  雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款一當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

  ②雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式:

  第一步:找稅率

  未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12,根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

  第二步:計(jì)算應(yīng)納稅所得額

  應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入一當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額一不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

  第三步:再找稅率

  將應(yīng)納稅所得額÷12,根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。

  第四步:算稅額

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B一速算扣除數(shù)B

  實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

  【提示】雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

  【例題15·計(jì)算題】張先生在一家上市公司任職,月薪6000元,公司計(jì)劃于12月發(fā)放2012年度的全年一次性獎(jiǎng)金,張先生當(dāng)年應(yīng)獲得48000元的年終獎(jiǎng),公司承諾發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)為每名員工定額負(fù)擔(dān)4800元個(gè)人所得稅稅款,超出4800元稅款的部分則由個(gè)人自行承擔(dān)。張先生發(fā)現(xiàn),他取得的48000元全年一次性獎(jiǎng)金,計(jì)算出來應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為4695元,并未超出公司承擔(dān)的定額4800元稅款,但個(gè)人工資卡上顯示實(shí)際到手的金額卻不是48000元,而是47625元。張先生很不理解,決定向某注冊會計(jì)師咨詢。

  要求:根據(jù)上述資料,請您以注冊會計(jì)師的身份回答張先生的疑問并寫出稅額的計(jì)算過程。

  【答案】雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款,屬于雇員又額外增加了收入,應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金,換算為應(yīng)納稅所得額后,按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。所以,即使公司為員工負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅款,但對于公司負(fù)擔(dān)的該稅款部分,仍然需要征收個(gè)人所得稅。這是造成張先生實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)金額減少的主要原因。張先生實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅情況如下:

  應(yīng)納稅所得額=480004+4800=52800(元)

  確定適用稅率和速算扣除數(shù):52800÷12=4400(元),可確定適用稅率是10%,速算扣除數(shù)是l05。

  應(yīng)納稅額=52800X10%-105=5175(元)

  張先生個(gè)人實(shí)際繳納稅額=5175-4800=375(元)

  實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)金=48000-375=47625(元)

  3.特定行業(yè)職工的工資、薪金所得計(jì)稅方法對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)這三個(gè)特

  定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得,可按月預(yù)繳,年度終了后30日內(nèi),合計(jì)其全年工資、薪金所得,再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅額,多退少補(bǔ)。全年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  全年應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率一速算扣除數(shù)]×12

  【提示】類似企業(yè)所得稅。先預(yù)繳然后匯算清繳。

  4.失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)的征稅問題

  (1)按照規(guī)定的比例,實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),免予征收個(gè)人所得稅;超過條例規(guī)定比例繳付的部分,計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的i資、薪金收入,依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

  (2)失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金,免征個(gè)人所得稅。

  【提示】標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納免稅,領(lǐng)取時(shí)免稅。

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